Нотариус занимается частной практикой. Для осуществления своей профессиональной деятельности нотариус арендует нежилое помещение (офис)
Имеет ли право нотариус, занимающийся частной практикой, на профессиональный налоговый вычет в размере понесенных им расходов на аренду нежилого помещения в данном случае?
Ответ: Нотариус (занимающийся частной практикой) имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.
По нашему мнению, затраты на аренду помещения нотариусом для занятия им профессиональной деятельностью подпадают под расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода.
Следовательно, при документальном подтверждении нотариус (занимающийся частной практикой) имеет право на учет расходов по аренде офиса (для занятия нотариальной деятельностью) в составе профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.
Обоснование: Статья 227 Налогового кодекса РФ определяет особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, а также порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей.
В силу п. 1 указанной статьи исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 227 НК РФ производят в том числе нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой. Указанные лица исчисляют и уплачивают налог на доход физических лиц по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Согласно ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Из анализа указанных выше норм можно сделать следующий вывод. Нотариус (занимающийся частной практикой) самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на доход физических лиц по суммам доходов, полученных от занятия профессиональной деятельностью. Нотариус (занимающийся частной практикой) имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. По нашему мнению, затраты на аренду помещения нотариусом для занятия им профессиональной деятельностью подпадают под расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода.
Следовательно, при документальном подтверждении нотариус (занимающийся частной практикой) имеет право на учет расходов по аренде офиса (для занятия нотариальной деятельностью) в составе профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.
Данный вывод подтверждается позицией ФНС России в Письме от 20.11.2012 N ЕД-4-3/19532@.
УФНС России по г. Москве в Письме от 01.02.2010 N 20-14/2/009255@ поддерживает данную позицию.
Е. В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
29.01.2013