В 2011 г. работника перевели на неполный рабочий день со ставкой 0,5 оклада. На момент перевода у работника был неиспользованный ежегодный отпуск (28 календарных дней) за предшествующий год. В связи с производственной необходимостью работник не смог взять отпуск еще один год. В 2012 г. работник написал заявление на предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска за два года в количестве 56 календарных дней, при этом он требует оплатить 28 дней отпуска исходя из полной ставки, так как это отпуск за отработанный год, в котором он работал полный рабочий день. Имеет ли право работодатель оплатить 28 календарных дней отпуска исходя из полного оклада, а остальные 28 дней - из половины оклада? Правомерно ли будет учесть эту выплату в расходах при исчислении налога на прибыль (в коллективном договоре такая выплата не предусмотрена)?

Ответ: Если у работника на момент перевода на неполный рабочий день со ставкой 0,5 оклада был неиспользованный ежегодный отпуск в количестве 28 календарных дней и после перевода в связи с производственной необходимостью работник не смог взять отпуск еще один год, то при предоставлении ежегодного отпуска за два года в количестве 56 календарных дней работодателю следует оплачивать все дни отпуска исходя из фактически начисленной заработной платы за 12 календарных месяцев, предшествующих дню отпуска, то есть из 0,5 оклада.

В случае если работодатель примет решение произвести доплату отпускных работнику за 28 календарных дней отпуска исходя из расчета полного оклада, то неправомерно будет включить эту доплату в расходы по налогу на прибыль, поскольку такая доплата не предусмотрена трудовым законодательством РФ, а также коллективным или трудовым договором.

Обоснование: В соответствии со ст. 115 Трудового кодекса РФ работникам предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Перенос ежегодного отпуска работника допускается на условиях, предусмотренных ст. 124 ТК РФ.

В силу п. 4 Положения об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение), расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Согласно п. 10 Положения средний дневной заработок для оплаты отпусков в календарных днях исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). А средний дневной заработок для оплаты отпусков в рабочих днях исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев (ст. 139 ТК РФ).

В п. 5 Положения перечислены условия, при соблюдении которых при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются время и начисленные за это время суммы.

Законодательством РФ не предусмотрено пересчета отпускных выплат в зависимости от того, какую заработную плату работник получал в том периоде, за который предоставляется отпуск.

Таким образом, работодателю следует оплатить ежегодный отпуск работника в количестве 56 календарных дней исходя из фактически начисленной заработной платы за 12 календарных месяцев, предшествующих дню отпуска, то есть из 0,5 оклада.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ плательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В Письме Минфина России от 29.02.2012 N 03-03-06/4/13 содержатся разъяснения, что единовременные выплаты работникам организации к отпуску могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.

Следовательно, в случае если работодатель примет решение произвести доплату отпускных работнику за 28 календарных дней отпуска исходя из расчета полного оклада, то неправомерно будет включить эту доплату в расходы по налогу на прибыль, поскольку такая доплата не предусмотрена трудовым законодательством РФ, а также коллективным или трудовым договором.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.01.2013