Организация продает на экспорт объект основных средств, который поставлен на учет и используется в производственной деятельности с ноября 2011 г. На момент реализации амортизация начислена в размере 50% стоимости этого объекта основного средства. С полной или остаточной стоимости данного объекта основных средств организации следует восстановить НДС?

Ответ: Учитывая разъяснения Минфина России, организации следует восстановить НДС пропорционально остаточной (балансовой) стоимости ОС, реализуемого на экспорт, без учета переоценки.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ.

При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ.

Восстановленные суммы налога подлежат вычету (за исключением сумм налога, восстановленных в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ) в соответствующем налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, с учетом особенностей, установленных ст. 167 НК РФ.

Следовательно, при буквальном прочтении пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ можно прийти к выводу, что при продаже организацией на экспорт объекта основных средств, используемого в производственной деятельности 3 года, организация будет обязана восстановить НДС с полной, а не с остаточной стоимости данного объекта ОС, а в дальнейшем принять ее к вычету.

Вместе с тем Минфин России в Письме от 01.06.2012 N 03-07-15/56 (направлено Письмом ФНС России от 14.06.2012 N ЕД-4-3/9782@) сделал вывод о том, что применительно к порядку восстановления налога на добавленную стоимость, установленному пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, расчет этого налога, подлежащего восстановлению по основным средствам, производится исходя из суммы налога, принятой к вычету, в той доле, в которой основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога, и пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

При этом Минфин России в данном Письме указывает на то, что в соответствии с абз. 4 пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, восстановленные на основании пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, подлежат вычету в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке. В связи с этим в случае дальнейшего использования основных средств в операциях, облагаемых по нулевой ставке, суммы налога, принятые к вычету на основании абз. 4 пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, повторному восстановлению не подлежат.

Таким образом, разъяснения Минфина России дают право организации восстановить НДС пропорционально остаточной (балансовой) стоимости такого ОС без учета переоценки.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

28.01.2013