Организация, находясь на общей системе налогообложения, осуществила в IV квартале 2011 г. поставку товара на экспорт. Вправе ли она применить ставку НДС 0 процентов и налоговые вычеты по экспортной поставке, если она собрала полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, после перехода на упрощенную систему налогообложения?

Ответ: Организация вправе применить ставку НДС 0 процентов и налоговые вычеты по экспортной поставке, если она собрала полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 Налогового кодекса РФ, после перехода на УСН. Указанный вывод отражен в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.10.2012 N 6759/12.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 и (или) пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. п. 2 и 3 ст. 165 НК РФ, представляются документы, указанные в пп. 1 - 5 п. 1 ст. 165 НК РФ.

В силу п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1, 2.1 - 2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

При этом в абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ указано, что в случае, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран в течение сроков, указанных в п. 9 ст. 165 НК РФ, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ указанные документы представляются в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Если по истечении данного срока налогоплательщик не представил указанные документы, операция по реализации товаров подлежит налогообложению по ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 09.10.2012 N 6759/12 по делу N А72-5102/2011 указал, что переход налогоплательщика на применение УСН не предусмотрен НК РФ в качестве основания для прекращения права налогоплательщика на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов по экспортным операциям, совершенным в период применения общей системы налогообложения.

Стоит отметить, что до принятия вышеназванного Постановления Президиума ВАС РФ арбитражная практика по данному вопросу складывалась неоднозначно.

Так, одни суды отмечали, что право на применение ставки налога ноль процентов и налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций, равно как и обязанность по представлению в налоговый орган декларации по НДС и пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, предоставлены только плательщику этого налога (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 23.03.2006 по делу N А29-3764/2005а, ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2007 по делу N А52-2329/2006/2, от 19.01.2006 N А21-9615/04-С1).

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 06.04.2006, 30.03.2006 N Ф03-А73/06-2/577 по делу N А73-14924/2005-10, придерживаясь противоположного мнения, указал, что налогоплательщик вправе предъявить к вычету суммы НДС после перехода предприятия на УСН.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 20.03.2006 по делу N А35-162/05-С3 сделал вывод о том, что положения ст. 176 НК РФ распространяются на плательщиков НДС, это не означает, что данной нормой не может воспользоваться лицо, перешедшее на иную систему налогообложения, либо лицо, утратившее статус налогоплательщика, поскольку в данном случае речь идет о дальнейшей реализации прав субъекта, являвшегося плательщиком НДС, по правоотношениям, возникшим до перехода на УСН.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 06.12.2007 по делу N А65-21054/2006-СА1-42-23 указал, что, поскольку оприходование, оплата и реализация товаров имели место в периоде применения налогоплательщиком общей системы налогообложения, право на возмещение предъявленного НДС не зависит от факта дальнейшего перехода на упрощенную систему налогообложения.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

28.01.2013