ООО приобрело по договору поставки за счет кредитных средств транспортные средства и через месяц передало их другой организации по договору лизинга

Должно ли ООО в целях исчисления налога на имущество включать в стоимость данных транспортных средств сумму процентов по кредиту, полученному на их приобретение?

Ответ: В случае передачи ООО транспортных средств по договору лизинга другой организации через месяц после их приобретения у ООО в целях исчисления налога на имущество не имеется оснований относить их к инвестиционным активам и включать в их стоимость сумму процентов по кредиту, полученному на их приобретение.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В силу п. 3 ст. 376 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с гл. 30 НК РФ.

Порядок учета процентов по займам регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н (далее - ПБУ 15/2008).

На основании п. 7 ПБУ 15/2008 проценты по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, если иное не установлено п. 7 ПБУ 15/2008.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Вместе с тем ПБУ 15/2008 не раскрывает, что понимается под длительным временем подготовки к предполагаемому использованию объектов имущества и существенными расходами на приобретение, сооружение и (или) изготовление объектов имущества.

Таким образом, по нашему мнению, поскольку после приобретения транспортных средств организация А сразу передала их в лизинг организации В, то не имеется оснований относить их к инвестиционным активам и включать в стоимость приобретенных транспортных средств сумму процентов по полученному займу.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 03.09.2012 по делу N А27-20613/2011, рассматривая схожую ситуацию, обратил внимание на то, что увеличение стоимости объекта основных средств на сумму процентов по полученным займам (кредитам) предусмотрено только в случае возможного отнесения данного объекта к инвестиционному активу.

При этом ФАС пришел к мнению об отсутствии оснований считать приобретенные транспортные средства относящимися к инвестиционным активам и включению процентов по займу в стоимость приобретенных транспортных средств.

Таким образом, в случае передачи ООО транспортных средств по договору лизинга другой организации через месяц после их приобретения у ООО в целях исчисления налога на имущество не имеется оснований относить их к инвестиционным активам и включать в их стоимость сумму процентов по кредиту, полученному на их приобретение.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

28.01.2013