Организация предполагала приобрести помещение для оборудования цеха по производству хлебобулочных изделий. Перед покупкой было проведено его обследование на предмет пригодности к эксплуатации. Обследование проводила специализированная организация. Результаты обследования помещения показали, что для доведения его до состояния, пригодного к эксплуатации, потребуются значительные временные и денежные затраты. Организация решила помещение не приобретать. Имеет ли право организация учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на оплату услуг сторонней организации по обследованию помещения для цеха, не приобретенного в дальнейшем?

Ответ: Организация имеет право учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на оплату услуг сторонней организации по обследованию помещения для цеха, не приобретенного в дальнейшем.

Обоснование: В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Абзацем 2 п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. А оценивать их может только сама организация, поскольку она действует самостоятельно и на свой риск. Более того, все расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы.

Такие выводы содержатся в Определениях Конституционного Суда РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О, от 04.06.2007 N 320-О-П и от 04.06.2007 N 366-О-П.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Подпунктами 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрена возможность для отнесения налогоплательщиками к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, расходов на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги.

Таким образом, по нашему мнению, организация имеет право учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на оплату услуг сторонней организации по обследованию помещения для цеха, не приобретенного в дальнейшем. Кроме того, для дополнительного подтверждения обоснованности затрат рекомендуем иметь отчет о выполненных работах (оказанных услугах), а также документы (заключение, приказ, справку), которые подтверждали бы, что результат обследования помещения подтвердил нецелесообразность его приобретения.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.01.2013