На основании договора транспортной экспедиции, заключенного между организацией-экспедитором и организацией-клиентом, экспедитор оказал клиенту услуги, связанные с организацией перевозки экспортируемого груза железнодорожным транспортом

Однако часть указанного груза через таможенную границу РФ в таможенной процедуре экспорта не была вывезена, что подтверждается отметками таможенных органов на таможенных декларациях.

Может ли экспедитор применить нулевую ставку НДС в отношении организации перевозки всего количества перевозимого груза?

Ответ: Экспедитор может применить нулевую ставку НДС только в отношении организации перевозки фактически вывезенного груза, в отношении организации перевозки экспортируемого груза, часть которого не была вывезена через таможенную границу РФ, экспедитор должен применить ставку НДС 18 процентов, поскольку в ст. 164 Налогового кодекса РФ не имеется каких-либо исключений, позволяющих применять ставку НДС 0 процентов в случаях невывоза груза на экспорт.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположены за пределами территории Российской Федерации.

В абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ указано, что положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В силу п. 1 ст. 17 НК РФ налоговая ставка по НДС является обязательным элементом налогообложения, и налогоплательщик не может применять ее произвольно или отказаться от ее применения (Определение Конституционного Суда РФ от 15.05.2007 N 372-О-П).

В свою очередь, в ст. 164 НК РФ не имеется каких-либо исключений, позволяющих применять ставку НДС 0 процентов в случаях недовывоза груза на экспорт.

В связи с этим, по нашему мнению, ставка НДС, подлежащая применению к стоимости оказанных услуг, установлена п. 3 ст. 164 НК РФ и составляет 18 процентов.

Минфин России в Письме от 09.08.2012 N 03-07-08/244 сделал вывод о том, что при экспорте товаров, по которым выявлены потери при транспортировке, нулевая ставка НДС применяется в отношении стоимости товаров, фактически вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, в количестве, отраженном в таможенной декларации.

ВАС РФ в Определении от 28.12.2009 N ВАС-17266/09 по делу N А40-35727/09-56-174 отметил, что суд апелляционной инстанции руководствовался положениями п. 3 ст. 164 и п. 1 ст. 168 НК РФ и исходил из того, что истцом обоснованно увеличена стоимость услуг на сумму НДС, связанных с железнодорожной перевозкой части товара, не вывезенного в таможенном режиме экспорта. При этом ВАС РФ указал на то, что приведенный в ст. 164 НК РФ перечень работ (услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, не распространяется на услуги, оказанные в отношении товаров, изначально заявленных к экспорту, но не покинувших таможенную территорию РФ.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 22.04.2010 N КГ-А40/3327-10 по делу N А40-63379/09-56-348.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

26.01.2013