Одно физическое лицо выдает заем другому физическому лицу. На какой максимальный срок может быть выдан заем? Как облагается доход заимодавца - физического лица при выдаче процентного займа? Возникнет ли у заемщика - физического лица налогооблагаемый доход по НДФЛ от экономии на процентах, если был выдан беспроцентный заем? Физические лица не являются индивидуальными предпринимателями

Ответ: Действующее законодательство не устанавливает предельного (максимального) срока, в течение которого или по истечении которого должен быть возвращен заем, стороны сделки вправе самостоятельно определить срок возврата займа.

С процентов по займу, предоставленному физическим лицом - резидентом, НДФЛ удерживается по ставке 13%, а с процентов по займу, выплаченных нерезиденту, НДФЛ удерживается по ставке 30%.

Если заем предоставило одно физическое лицо другому, то налогооблагаемого дохода от экономии на процентах у заемщика не возникнет.

Обоснование: Пункт 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ определяет договор займа как договор, по которому одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Пункт 1 ст. 810 ГК РФ обязывает заемщика возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

Таким образом, поскольку действующее законодательство не устанавливает предельного (максимального) срока, в течение которого или по истечении которого должен быть возвращен заем, стороны сделки вправе самостоятельно определить срок возврата займа.

Статьей 209 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Следовательно, физическое лицо, предоставившее заем, получает доход в виде процентов по этому займу. Данный доход является объектом налогообложения по НДФЛ.

С процентов по займу, предоставленному резидентом, НДФЛ удерживается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), а с процентов по займу, выплаченных нерезиденту, НДФЛ удерживается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Подпунктом 1 п. 1 ст. 223 НК РФ определено, что датой фактического получения дохода в виде процентов считается день выплаты данного дохода физическому лицу, выдавшему заем. При этом под выплатой дохода (уплатой процентов по займу) следует понимать не только выдачу наличных денежных средств, но и их перечисление на расчетный счет заимодавца - физического лица или по его поручению на счета третьих лиц.

В случае получения доходов в натуральной форме датой получения дохода признается дата передачи ценностей (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Итак, налоговые последствия в виде обязанности по уплате НДФЛ у физического лица возникают с даты получения денежных средств (процентов по займу) наличными денежными средствами или поступления на их счет его или по его поручению на счета третьих лиц. В случае выплат в натуральной форме - с даты получения материальных ценностей.

В отношении возникновения налогооблагаемого дохода у заемщика - физического лица от экономии на процентах в случае получения займа от другого физического лица следует отметить, что ст. 212 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом для целей взимания налога на доходы физических лиц, и в этот перечень не включены доходы в виде материальной выгоды заемщика при получении займа от физического лица.

Таким образом, материальная выгода в рассматриваемом случае не признается доходом, являющимся объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

И. В.Глотова

Аудиторская компания

"GSL Law & Consulting"

13.05.2014