Организация выплатила индивидуальному предпринимателю, не состоящему в ее штате, премии за досрочное выполнение работ по договору подряда

Вправе ли организация учитывать указанные суммы в составе расходов, уменьшающих доходы, при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Если расходы организации в виде премий за досрочное выполнение работ предусмотрены договором подряда, заключенным с индивидуальным предпринимателем, не состоящим в штате организации, то они учитываются при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 41 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Если такие расходы договором подряда не предусмотрены, то они могут быть учтены в прочих расходах на основании пп. 49 указанного пункта при условии признания их соответствующими требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ. А именно: они должны быть признаны документально подтвержденными и экономически оправданными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснование: По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 709 ГК РФ в договоре подряда указывается цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ.

Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Цена работы может быть определена путем составления сметы. В случае когда работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (п. п. 2 и 3 ст. 709 ГК РФ).

В договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки) (п. 1 ст. 708 ГК РФ).

В целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Как установлено п. 2 ст. 252 НК РФ, расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В п. 1 ст. 264 НК РФ приведен открытый перечень расходов, связанных с производством и реализацией, о чем свидетельствует пп. 49 данного пункта. Из положений п. 1 ст. 252 и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ следует, что в состав прочих расходов включаются любые затраты, связанные с производством и реализацией, если такие расходы признаются обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, если премия в пользу индивидуального предпринимателя (подрядчика) за досрочное выполнение работ предусмотрена договором подряда, расходы по ее выплате учитываются при исчислении налога на прибыль на основании пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Что касается расходов по уплате сумм премий, не предусмотренных договором подряда, то они в перечне расходов, приведенном в п. 1 ст. 264 НК РФ, не поименованы. Поскольку данный перечень является открытым, такие расходы могут быть учтены на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии их соответствия требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ. А именно: они должны быть признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом из смысла ст. 252 НК РФ следует, что обязанность доказывать фактически понесенные затраты, их стимулирующий характер, а также направленность на получение дохода от реально осуществляемой предпринимательской деятельности возлагается на налогоплательщика (заказчика).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.01.2013