Индивидуальный предприниматель предполагает осуществлять с 1 марта по 1 ноября 2013 г. предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через павильон с использованием патентной системы налогообложения

Признается ли указанный индивидуальный предприниматель утратившим право на применение данного специального налогового режима, в случае если он уплатит вторую часть суммы налога в день досрочного прекращения им такой деятельности?

Ответ: В случае прекращения предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента (со сроком действия свыше 6 месяцев) оставшаяся часть суммы налога должна быть уплачена в срок не позднее тридцати календарных дней до дня прекращения деятельности. Уплата налога в более поздние сроки, и в частности в день прекращения деятельности, влечет утрату налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения и переход на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Обоснование: Порядок и условия применения патентной системы налогообложения определяются гл. 26.5 Налогового кодекса РФ, введенной Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ) с 1 января 2013 г.

Патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Одним из объектов организации торговли, относящихся к объектам стационарной торговой сети, является павильон (пп. 2 п. 3 указанной статьи).

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения. Форма патента утверждается ФНС России. Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. п. 1 и 5 ст. 346.45 НК РФ).

В случае если на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее чем календарный год, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ).

Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:

- в размере одной трети суммы налога - в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

- в размере двух третей суммы налога - в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода (пп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

В случае досрочного прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об этом в течение 10 календарных дней со дня прекращения такой деятельности на основании п. 8 ст. 346.45 НК РФ.

В этом случае налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 НК РФ (п. 3 ст. 346.49 НК РФ).

Если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ, налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

При этом суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем с учетом особенностей, предусмотренных п. 7 ст. 346.45 НК РФ.

Таким образом, в случае прекращения предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении. Это означает, что вторая часть суммы налога должна быть уплачена в срок не позднее тридцати календарных дней до дня прекращения деятельности. Поэтому индивидуальный предприниматель, который произвел указанный платеж в день досрочного прекращения им такой деятельности, признается утратившим право на применение данного специального налогового режима и перешедшим на общий режим налогообложения.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.01.2013