Индивидуальный предприниматель предполагает осуществлять в 2013 г. частную детективную деятельность с использованием патентной системы налогообложения

Уплачиваются ли пени в связи с несвоевременной уплатой налогов, от уплаты которых индивидуальный предприниматель освобождается, в случае утраты права на применение данного специального налогового режима?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий в 2013 г. частную детективную деятельность с использованием патентной системы налогообложения, утрачивает право на применение данной системы с даты выдачи патента по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ. В этом случае суммы налогов, от уплаты которых он был освобожден в связи с применением указанной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются за период, в котором утрачено такое право, в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

При этом освобождение от уплаты пеней предусматривается только в отношении несвоевременно уплаченных авансовых платежей по НДФЛ в течение срока действия патента. Это означает, что пени за несвоевременную уплату самого налога на доходы физических лиц, а также других налогов (НДС и налога на имущество физических лиц), по которым уплата авансовых платежей законодательством РФ не предусматривается, подлежат уплате за период применения патентной системы налогообложения в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

Обоснование: Правоотношения в сфере частной детективной деятельности регулируются Законом РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 2487-1).

Частная детективная и охранная деятельность определяется как оказание на возмездной договорной основе услуг физическим и юридическим лицам имеющими специальное разрешение (лицензию) органов внутренних дел организациями и индивидуальными предпринимателями в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов (ч. 1 ст. 1 Закона N 2487-1).

В целях Закона N 2487-1 под частным детективом понимается гражданин РФ, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, получивший в установленном Законом N 2487-1 порядке лицензию на осуществление частной детективной (сыскной) деятельности и оказывающий услуги, предусмотренные ч. 2 ст. 3 Закона N 2487-1 (п. 4 ст. 1.1 Закона N 2487-1).

С 1 января 2013 г. упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая индивидуальными предпринимателями, выделена в самостоятельный специальный налоговый режим - патентную систему налогообложения. Порядок ее применения определяется гл. 26.5 НК РФ, введенной Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ).

Предпринимательская деятельность в сфере осуществления частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию, является одним из видов деятельности, в отношении которой может применяться патентная система налогообложения (пп. 39 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение данного специального налогового режима и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если:

- с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб. (пп. 1 указанного пункта);

- в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 НК РФ (пп. 2 указанного пункта);

- налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент. При этом сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением указанной системы налогообложения. Основание - п. 7 ст. 346.45 НК РФ.

Из положений п. п. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ следует, что применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате следующих налогов, в отношении которых она применяется:

- налога на доходы физических лиц;

- налога на имущество физических лиц;

- налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Следовательно, индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, освобождается от уплаты пеней только в отношении авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент, а именно в отношении авансовых платежей по НДФЛ (п. 8 ст. 227 НК РФ).

Что касается пеней за несвоевременную уплату самого налога на доходы физических лиц, а также НДС и налога на имущество физических лиц, по которым уплата авансовых платежей законодательством РФ не предусматривается, то гл. 26.5 НК РФ не устанавливает освобождения от их уплаты за период применения патентной системы налогообложения. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.01.2013