Организация предполагает осуществлять в 2013 г. ввоз на таможенную территорию РФ топлива печного бытового, вырабатываемого из дизельных фракций прямой перегонки, кипящих в интервале температур от 280 до 360 град. C, помещенного под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления

Будут ли подлежать вычету суммы акциза, уплаченные таможенным органам, в случае использования ввезенного товара для продажи населению?

Ответ: С 1 января 2013 г. топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки, кипящих в интервале от 280 до 360 град. C, признается подакцизным товаром, а операции по его ввозу на таможенную границу РФ - объектом налогообложения акцизом.

С 1 июля по 31 декабря 2013 г. такие операции будут подлежать налогообложению акцизом по ставке 5860 руб. за тонну исходя из объема ввезенного подакцизного товара в натуральном выражении. В случае использования ввезенного подакцизного товара для продажи населению суммы акциза, уплаченные таможенным органам, приниматься к вычету не будут, поскольку указанный подакцизный товар не используется в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Данные суммы акциза должны учитываться в стоимости ввезенного товара.

В период с 1 января по 30 июня 2013 г. исчисление и уплата акциза в отношении указанных операций не производятся, поскольку ставка по акцизу на топливо печное бытовое на данный период гл. 22 Налогового кодекса РФ не установлена.

Обоснование: С 1 января 2013 г. топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки, кипящих в интервале от 280 до 360 град. C, признается подакцизным товаром (пп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.11.2012 N 203-ФЗ "О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 203-ФЗ)).

Операции по ввозу подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признаются объектом налогообложения акцизом на основании пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Согласно ст. 209 Таможенного кодекса Таможенного союза под выпуском для внутреннего потребления понимается таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории Таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено ТК ТС.

При помещении подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления акциз уплачивается в полном объеме (пп. 1 п. 1 ст. 185 НК РФ).

Из положений п. 1 ст. 191 НК РФ следует, что при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, порядок определения налоговой базы находится в зависимости от того, какие налоговые ставки установлены в отношении ввезенных подакцизных товаров.

Как установлено п. 1 ст. 193 НК РФ (в ред. Закона N 203-ФЗ), налоговая ставка по акцизу на топливо печное бытовое с 1 июля 2013 г. по 31 декабря 2013 г. включительно будет составлять 5860 руб. за тонну.

Поскольку в отношении указанного подакцизного товара установлена твердая налоговая ставка, при осуществлении с 1 июля 2013 г. операций по его ввозу налоговая база будет определяться как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении (пп. 1 п. 1 ст. 191 НК РФ).

При этом сумма акциза исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной согласно ст. 191 НК РФ (п. 1 ст. 194 НК РФ).

Абзацем 2 п. 2 ст. 199 НК РФ определено, что суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено п. 3 данной статьи.

В соответствии с п. 3 указанной статьи не учитываются в стоимости ввезенного на территорию РФ подакцизного товара и подлежат вычету в порядке, предусмотренном гл. 22 НК РФ, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию РФ, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Таможенного союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Таким образом, с 1 июля по 31 декабря 2013 г. операции по ввозу на таможенную территорию РФ топлива печного бытового, помещенного под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, будут подлежать налогообложению акцизом по ставке 5860 руб. за тонну исходя из объема ввезенного подакцизного товара в натуральном выражении.

Если ввезенное топливо печное бытовое будет использоваться для продажи населению, а не в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, то суммы акциза, уплаченные таможенным органам, приниматься к вычету не будут. Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, должны учитываться в стоимости ввезенных подакцизных товаров.

Что касается периода с 1 января по 30 июня 2013 г., то организация, совершающая операции по ввозу топлива печного бытового в этот период, налогоплательщиком акциза не признается, поскольку налоговая ставка по акцизу на данный товар гл. 22 НК РФ не установлена.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.01.2013