Организация осуществляет производство топлива печного бытового, вырабатываемого из дизельных фракций прямой перегонки, кипящих в интервале температур от 280 до 360 град. C, в целях его последующей продажи населению, а также передачи для собственных нужд работников организации

Возникает ли в 2013 г. в данном случае объект налогообложения акцизом?

Ответ: С 1 января 2013 г. топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки, кипящих в интервале от 280 до 360 град. C, признается подакцизным товаром. Операции по реализации на сторону и передаче данной подакцизной продукции для собственных нужд признаются объектом налогообложения акцизом, если они осуществляются организацией, являющейся ее производителем.

С 1 июля по 31 декабря 2013 г. такие операции будут подлежать налогообложению акцизом по ставке 5860 руб. за тонну, исходя из объема его реализации (передачи) в натуральном выражении. Объект налогообложения возникает на день отгрузки (передачи для собственных нужд) указанного подакцизного товара.

В период с 1 января по 30 июня 2013 г. при осуществлении вышеупомянутых операций обязанность по исчислению и уплате акциза возникать не будет, поскольку ставка по акцизу на топливо печное бытовое установлена с 1 июля 2013 г.

Обоснование: Перечень товаров, которые в целях гл. 22 Налогового кодекса РФ признаются подакцизными, приведен в п. 1 ст. 181 НК РФ.

Федеральным законом от 29.11.2012 N 203-ФЗ "О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 203-ФЗ) перечень подакцизных товаров дополнен топливом печным бытовым, вырабатываемым из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 град. C. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2013 г. (пп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ и ст. 2 Закона N 203-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизом признаются операции:

- по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализации предметов залога и передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (пп. 1 указанного пункта);

- по передаче на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд (пп. 9 указанного пункта).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. ст. 187 - 191 НК РФ (п. 1 ст. 194 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 193 НК РФ (в ред. Закона N 203-ФЗ) налоговая ставка по акцизу на топливо печное бытовое с 1 июля 2013 г. по 31 декабря 2013 г. включительно будет составлять 5860 руб. за тонну.

Поскольку в отношении топлива печного бытового установлена твердая налоговая ставка, налоговая база при реализации данной подакцизной продукции на сторону, а также при передаче ее для собственных нужд определяется как объем реализованной (переданной) продукции в натуральном выражении (пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ).

Таким образом, с 1 июля 2013 г. по 31 декабря 2013 г. операции по реализации топлива печного бытового и передаче данного подакцизного товара для собственных нужд подлежат обложению акцизом по ставке 5860 руб. за тонну, исходя из объема его реализации (передачи) в натуральном выражении. При этом в целях гл. 22 НК РФ объект налогообложения акцизом возникает на день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Как определено п. 1 ст. 17 НК РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Учитывая то, что на период с 1 января по 30 июня 2013 г. включительно налоговая ставка по акцизу на топливо печное бытовое не определена, данный налог на указанный период установленным не признается. А это означает, что у налогоплательщиков, совершающих вышеуказанные операции в этот период, обязанности по исчислению и уплате акциза возникать не будет (Письмо Минфина России от 10.01.2013 N 03-07-15/1/2).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.01.2013