В ходе проведения аудиторской проверки аудитор выявил, что организация (страхователь) страховую премию по договору страхования гражданской ответственности необоснованно учитывает в расходах в целях исчисления налога на прибыль. Договор страхования заключен страхователем в отношении услуг по консультированию. Страхование гражданской ответственности предусмотрено договором возмездного оказания услуг, где организация выступает в качестве исполнителя

Аудитор рекомендовал организации представить (код по ОКВЭД 74.14 "Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления") уточненную декларацию по налогу на прибыль за проверяемый налоговый период. Правомерна ли позиция аудитора в данной ситуации?

Ответ: Расходы в виде страховой премии по договорам страхования гражданской ответственности, предусмотренные договором возмездного оказания услуг по стратегическому и управленческому консультированию, не могут учитываться в составе расходов организации в целях исчисления налога на прибыль организаций независимо от того, что данное требование предусмотрено договором возмездного оказания услуг.

Объясняется это тем, что законодательством не установлена обязанность организации страховать риск ответственности за нарушение договора при оказании услуг по вопросам стратегического и управленческого консультирования.

Обоснование: На основании п. 6 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. ст. 255, 263 и 291 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 263 НК РФ регламентирован порядок учета расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование для целей исчисления налога на прибыль.

Статья 263 НК РФ содержит закрытый перечень видов добровольного страхования, расходы на которые учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Пунктом 1 ст. 421 Гражданского кодекса РФ закреплено, что граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

Пунктом 4 ст. 421 ГК РФ установлено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).

Таким образом, расходы в виде страховых взносов по договору страхования не могут учитываться в составе расходов организации в целях исчисления налога на прибыль организации в соответствии с п. 6 ст. 270 НК РФ независимо от того, что данное требование предусмотрено договором возмездного оказания услуг.

Объясняется это тем, что федеральными законами не установлена обязанность организации страховать риск ответственности за нарушение договора при оказании услуг по вопросам консультирования коммерческой деятельности и управления.

Косвенно данный вывод подтверждается и в Письме Минфина России от 23.03.2009 N 03-03-06/1/173.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.01.2013