Организация учитывает на балансе судно, используемое для международных перевозок грузов и зарегистрированное в Российском международном реестре судов

Будет ли признаваться такое судно объектом налогообложения по налогу на имущество, в случае если указанная организация просрочит уплату государственной пошлины за ежегодное подтверждение регистрации такого судна в РМРС?

Ответ: Просрочка судовладельцем уплаты государственной пошлины за ежегодное подтверждение регистрации судна в РМРС является основанием для исключения судна из этого реестра. На судно, исключенное из РМРС, освобождение от налогообложения, предусмотренное пп. 7 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ, не распространяется. Такое судно будет признаваться объектом налогообложения налогом на имущество с даты исключения его из РМРС.

Обоснование: В Российском международном реестре судов могут регистрироваться суда, используемые для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки. Не подлежат государственной регистрации в РМРС суда, если они зарегистрированы в реестрах судов иностранных государств и их возраст на дату подачи заявления о государственной регистрации в РМРС превышает пятнадцать лет (пп. 1 п. 7 ст. 33 Кодекса торгового мореплавания РФ).

Судно может быть зарегистрировано в РМРС на определенный срок с правом последующего продления этого срока или без установления срока регистрации судна. Регистрация судна в РМРС подлежит ежегодному подтверждению. Порядок ежегодного подтверждения регистрации судна в РМРС устанавливается правилами регистрации судов, прав на них и сделок с ними в морских портах и централизованного учета зарегистрированных судов (п. 3 ст. 37 КТМ РФ).

Правила регистрации судов и прав на них в морских портах утверждены Приказом Минтранса России от 09.12.2010 N 277 (далее - Правила).

Пунктом 55 Правил определено, что регистрация судов в РМРС подлежит ежегодному подтверждению.

Просрочка судовладельцем уплаты государственной пошлины за ежегодное подтверждение регистрации судна в Российском международном реестре судов является одним из оснований для обязательного исключения судна из этого реестра (п. 97 Правил).

Так, в силу п. 97 Правил в дополнение к основаниям, указанным в п. 96 Правил, судно, зарегистрированное в Российском международном реестре судов, подлежит обязательному исключению из этого реестра, в том числе по основанию просрочки судовладельцем уплаты государственной пошлины за ежегодное подтверждение регистрации судна в Российском международном реестре судов.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 202-ФЗ) п. 4 ст. 374 НК РФ был дополнен пп. 7. Соответственно, п. 18 ст. 381 НК РФ был признан утратившим силу. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2013 г. (ст. 3 Закона N 202-ФЗ).

Из положений пп. 7 п. 4 ст. 374 НК РФ следует, что не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Таким образом, в отношении судна, исключенного из РМРС, освобождение от налогообложения налогом на имущество, предусмотренное пп. 7 п. 4 ст. 374 НК РФ, не применяется.

Следовательно, такое судно, учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, признается объектом налогообложения налогом на имущество с даты исключения его из РМРС.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента. При этом допускается их дифференцирование в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. п. 1 и 3 ст. 380 НК РФ (п. п. 1, 2 и 4 ст. 380 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.01.2013