Организация (продавец) заключила с физическим лицом (покупателем) договор купли-продажи товаров. Условиями договора предусмотрено, что товары приобретаются покупателем в рассрочку (оплата осуществляется путем внесения покупателем денежных средств равными долями в течение двух календарных лет). При этом договор не предусматривает каких-либо процентов или дополнительной платы за то, что товары проданы в рассрочку

Получает ли в таком случае физическое лицо - покупатель материальную выгоду, с которой нужно удержать НДФЛ?

Ответ: По нашему мнению, материальной выгоды, в случае если в договоре купли-продажи товаров между организацией и физическим лицом предусмотрено условие о рассрочке, не возникает. Соответственно, не возникает и обязательств по удержанию НДФЛ. Однако официальные органы придерживаются мнения, что организация-продавец предоставила покупателю беспроцентный заем, поэтому у физического лица возникла материальная выгода, которая подлежит обложению НДФЛ.

Обоснование: Согласно ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Статьи 488 и 489 ГК РФ позволяют сторонам включить в договор условие о том, что товары оплачиваются не сразу после их получения покупателем, а через определенное время (в кредит) или в течение определенного периода (в рассрочку).

По общему правилу к доходам, с которых необходимо удерживать НДФЛ, относится материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами (пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (ст. 210 НК РФ).

Доходом, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Причем экономия возникает, если физическое лицо получает беспроцентный заем либо платит за пользование менее 2/3 ставки Банка России (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации физическое лицо - покупатель, в принципе, не платит какие-либо дополнительные проценты в период рассрочки.

При этом официальные органы полагают, что продажа товаров в рассрочку фактически является беспроцентным займом. То есть если покупатель не сразу расплачивается за товары, то рассрочку можно рассматривать как коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ). А при кредите физическое лицо получает материальную выгоду, которая облагается НДФЛ (Письмо ФНС России от 04.03.2014 N ГД-4-3/3665@).

Если придерживаться такой позиции, то организация-продавец должна удержать НДФЛ. Однако, учитывая, что при продаже товаров денежные средства покупателю не выдаются, следует сообщить в налоговый орган о сумме дохода, исчисленного НДФЛ и невозможности его удержать. Сообщить эти данные нужно не позднее 31 января (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Вместе с тем, несмотря на позицию официальных органов, на наш взгляд, материальной выгоды у покупателя все же не возникает.

Чтобы материальная выгода возникла, физическое лицо должно как минимум пользоваться денежными средствами. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.

Более того, заем предполагает фактическое получение денежных средств или другого имущества с условием возврата (ст. 807 ГК РФ).

Однако в рассматриваемом случае физическое лицо (покупатель) никаких денежных средств в пользование не получало. Значит, и материальная выгода, на наш взгляд, не возникла. Аналогичного по своей сути подхода придерживаются и некоторые судьи (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 14.11.2008 по делу N А62-2389/2008).

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

13.05.2014