В бухгалтерском учете ООО-1 отражены следующие виды задолженности с ООО-2

дебиторская задолженность ООО-2 по выданным им в январе 2004 г. собственным простым векселям на сумму 46 472 320 руб. со сроком оплаты "по предъявлении, но не ранее 05.01.2009";

кредиторская задолженность ООО-2 по выданным в его адрес ООО-1 в мае 2004 г. собственным простым векселям на сумму 46 523 606 руб. со сроком оплаты "по предъявлении, но не ранее 20.05.2009".

На сегодняшний момент по данным государственных органов ООО-2 не ликвидировано. Однако его фактическое местонахождение неизвестно; информационные письма, извещения и соглашения о зачете взаимной задолженности, отправленные по почтовому адресу ООО-2, возвращаются с пометкой "не получено".

Пунктом 34 Положения о переводном и простом векселе (утв. Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341) установлено, что вексель сроком "по предъявлении" должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления (если векселедателем не предусмотрен иной срок). Таким образом, если векселедателем не предусмотрено иное, сроком платежа по такому векселю является день истечения одного года с даты составления векселя. При этом исковые требования против векселедателя, вытекающие из простого векселя, погашаются по истечении трех лет со дня срока платежа (п. п. 70, 78 указанного Положения). С истечением указанных пресекательных сроков (в рассматриваемом случае - четырех лет с даты составления векселя) прекращается материальное право требовать платежа от обязанных по векселю лиц (п. 22 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей").

Сумма кредиторской задолженности по выданному организацией простому векселю может быть учтена в составе внереализационных доходов только по истечении четырех лет с даты составления векселя.

Следовательно, в январе 2013 г. истекает срок исковой давности по векселям, выданным в январе 2004 г., и ООО-1 должно учесть данную сумму в составе прочих расходов как сумму дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

В мае 2013 г. истекает срок давности по векселям, выданным в мае 2004 г., ООО-1 должно учесть данную сумму в составе прочих доходов как сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

В каком порядке будут определяться внереализационные расходы и доходы организации (ООО-1) по налогу на прибыль? Должна ли организация при расчете налоговой базы по налогу на прибыль сделать в одностороннем порядке зачет взаимных требований на сумму меньшего из них и отразить свернутый результат согласно Письму Минфина России от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620 или должна отдельно отразить в течение разных отчетных периодов сначала уменьшение налоговой базы и суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, на сумму безнадежной дебиторской задолженности, а в следующем отчетном периоде увеличение налоговой базы и суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, на сумму внереализационных доходов по списанной кредиторской задолженности?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 января 2013 г. N 03-03-06/1/28

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем: согласно ст. 410 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

В целях гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ценные бумаги также признаются реализованными (приобретенными) в случае прекращения обязательств налогоплательщика передать (принять) соответствующие ценные бумаги зачетом встречных однородных требований, в том числе в случае прекращения таких обязательств при осуществлении клиринга в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 280 Кодекса).

В соответствии с п. 18 ст. 250 Кодекса для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

24.01.2013