По результатам проверки налоговый орган вынес решение о доначислении налога на прибыль и привлечении организации к ответственности за неполную уплату суммы налога за 2012 г

Основанием послужило то, что организация неправомерно занизила налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость имущества (автомобиля), полученного в безвозмездное пользование в 2012 г. от своего работника. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Учитывая мнение Минфина России и ФНС России, стоимость имущества, полученного в безвозмездное пользование от работника, признается внереализационным доходом организации. Соответственно, решение налогового органа о доначислении налога на прибыль и привлечении организации к ответственности следует признать правомерным.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

К договору безвозмездного пользования применяются соответствующие правила, предусмотренные для договора аренды (п. 2 ст. 689 ГК РФ).

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен счет 001 "Арендованные основные средства".

Статья 251 Налогового кодекса РФ содержит закрытый перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль. При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, стоимость имущества, полученного в безвозмездное пользование от работника, подлежит включению в состав внереализационных доходов организации. Объясняется это тем, что данный вид дохода не поименован в ст. 251 НК РФ.

Данный вывод подтверждается и в Письме Минфина России от 05.12.2012 N 03-03-10/128 (направлено Письмом ФНС России от 20.12.2012 N ЕД-4-3/21753@ "О правомерности применения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при получении обществом с ограниченной ответственностью от своего участника - физического лица нежилого здания во временное безвозмездное пользование").

По мнению официального органа, при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с 1 января 2012 г. с учетом положений ст. 105.3 НК РФ; но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (Письмо Минфина России от 12.05.2012 N 03-03-06/1/243).

Таким образом, действия контролирующего органа следует признать правомерными.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

23.01.2013