С 1 января 2013 г. организация, применяющая ЕНВД (2012 г.), перешла на общий режим налогообложения. Правомерно ли по дебиторской задолженности, возникшей во II квартале 2012 г. (продажа основного средства), создать резерв по сомнительным долгам на последний день отчетного периода (в I квартале 2013 г.) в целях налогообложения налогом на прибыль?

Данные инвентаризации и приказ руководителя имеются. Сроки погашения дебиторской задолженности, установленные договором, истекли. В целях исчисления налога на прибыль организация применяет метод начисления.

Ответ: Учитывая мнение Минфина России, по дебиторской задолженности, возникшей в период применения единого налога на вмененный доход, организация, перейдя на общую систему налогообложения, не вправе создавать резерв по сомнительным долгам.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включаются 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 266 НК РФ).

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 346.26 НК РФ предусмотрено, что уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Подведем итог вышесказанному:

- по дебиторской задолженности, возникшей в период применения единого налога на вмененный доход, организация, перейдя на общую систему налогообложения, не вправе создавать резерв по сомнительным долгам. Объясняется это тем, что организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ).

Данный вывод подтверждается и в Письме Минфина России от 21.12.2012 N 03-11-06/3/90.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

23.01.2013