Включается ли НДС в расчет пеней за просрочку доставки грузов железнодорожным транспортом?

Ответ: НДС в расчет пеней за просрочку доставки грузов железнодорожным транспортом не включается.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Статьей 97 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации" (далее - Устав) установлено, что за просрочку доставки грузов или не принадлежащих перевозчику порожних вагонов, контейнеров перевозчик (при перевозках в прямом смешанном сообщении - перевозчик соответствующего вида транспорта, выдавший груз) уплачивает пени в размере девяти процентов платы за перевозку грузов, доставку каждого порожнего вагона, контейнера за каждые сутки просрочки (неполные сутки считаются за полные), но не более чем в размере платы за перевозку данных грузов, доставку каждого порожнего вагона, контейнера, если не докажет, что просрочка произошла вследствие предусмотренных ч. 1 ст. 29 Устава обстоятельств.

Как отмечено в п. 2 ст. 790 Гражданского кодекса РФ, плата за перевозку грузов, пассажиров и багажа транспортом общего пользования определяется на основании тарифов, утверждаемых в порядке, установленном транспортными уставами и кодексами.

Плата за перевозку грузов железнодорожным транспортом определяется в соответствии с Постановлением ФЭК России от 17.06.2003 N 47-т/5 "Об утверждении Прейскуранта N 10-01 "Тарифы на перевозки грузов и услуги инфраструктуры, выполняемые Российскими железными дорогами".

В судебной практике выработан подход, согласно которому НДС в расчет пеней за просрочку доставки грузов железнодорожным транспортом не включается.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 23.11.2012 N Ф09-9612/12 указано, что в соответствии с Прейскурантом N 10-01 налог на добавленную стоимость не является составляющей при расчете тарифа за перевозку, то есть данный налог не входит в размер платы за перевозку в том смысле, который ему дан в Уставе. Кроме того, из буквального толкования ст. 97 Устава следует, что в качестве базы для начисления законной неустойки следует принимать провозную плату без учета суммы налога на добавленную стоимость. Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 5328/12.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.10.2012 N А33-3299/2011 суд отметил, что из буквального содержания норм права не следует, что НДС является составляющей при расчете провозной платы и его необходимо включать при расчете неустойки за просрочку доставки грузов.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

23.01.2013