Подлежит ли налогообложению НДС реализация на территории РФ свечей и масла лампадного, изготовленных специально для проведения обряда похорон и связанных с оказанием ритуальных услуг, учитывая, что организация-продавец лишена возможности проверить цель приобретения покупателями спорного товара?

Ответ: Реализация товаров, прямо не поименованных в Перечне похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.07.2001 N 567) (далее - Перечень) (в частности, свечей и масла лампадного), облагается НДС. Однако, учитывая отсутствие единообразия судебной практики по данному вопросу, организация-продавец может попытаться применить льготу и в случае возникновения претензий со стороны налогового органа доказать правомерность применения льготы в суде.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации).

Постановлением Правительства РФ от 31.07.2001 N 567 утвержден Перечень похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость.

Свечи и масло лампадное в Перечне не поименованы.

По нашему мнению, учитывая, что норма пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ прямо связывает необложение НДС реализации похоронных принадлежностей с перечнем, утверждаемым Правительством РФ, следует заключить, что реализация товаров, прямо не поименованных в Перечне, облагается НДС.

Однако в судебной практике по данному вопросу отсутствует единообразие.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 30.11.2012 N Ф09-11519/12 суд признал неправомерным доначисление налоговым органом НДС, начисление пеней и привлечение к ответственности за применение пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ организацией при реализации товаров (полотенец, свечей, крестиков, икон, платков носовых, мусульманских досок и ковриков для молитвы, масла лампадного, столов и лавок, ершей, хвои).

Суд установил, что налогоплательщик в проверяемом периоде осуществлял реализацию товаров (полотенец, свечей, крестиков, икон, платков носовых, мусульманских досок и ковриков для молитвы, масла лампадного, столов и лавок, ершей, хвои) в адрес контрагентов. Как отметил суд, все перечисленные товары по своей природе предназначены для использования при ритуалах похорон. При этом продавец соответствующих товаров объективно лишен возможности проверить цель приобретения покупателями спорного товара.

На основании установленных обстоятельств, руководствуясь положениями п. 7 ст. 3 НК РФ, суд сделал вывод о том, что организация осуществляла реализацию товаров, хотя прямо и не поименованных в Постановлении Правительства РФ от 31.07.2001 N 567, но связанных с оказанием ритуальных услуг, освобожденных от обложения НДС на основании пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ, и удовлетворил требования налогоплательщика.

Тем не менее в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2006 N А05-8117/2005-33 изложена противоположная точка зрения. Суд сделал вывод о правомерности отказа предпринимателю в праве на использование соответствующей льготы по НДС в части реализации товара, не поименованного в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации. Как отметил суд, из смысла данного Перечня следует, что льгота применяется в отношении принадлежностей, изготовленных специально для проведения обряда похорон. Товар, поименованный в акте проверки, может быть реализован не только в целях проведения названного обряда. Представленными в материалы дела документами подтверждается реализация поименованных в акте принадлежностей как специализированным комбинатам ритуальных услуг, так и предприятиям торговли. Поэтому выводы налогового органа о неправомерности применения льготы по НДС в части товара, не поименованного в Перечне, суд признал обоснованными.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

23.01.2013