О переносе на будущие налоговые периоды убытка, полученного по операциям с инвестиционными паями, для целей исчисления НДФЛ, а также о предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 22 января 2013 г. N ЕД-2-3/40

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу переноса для целей исчисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) убытка, полученного налогоплательщиком по операциям с инвестиционными паями, на будущие налоговые периоды и в рамках своей компетенции сообщает следующее.

Пунктом 1 ст. 220.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено право налогоплательщиков на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (в том числе, с инвестиционными паями открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании). Перенос на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами осуществляется в соответствии с п. 16 ст. 214.1 Кодекса.

В соответствии с п. 6 ст. 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" перенос плательщиками НДФЛ убытков на будущее в соответствии со ст. ст. 214.1 и 220.1 Кодекса осуществляется в отношении убытков, полученных начиная с налогового периода 2010 г.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Данный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику при условии получения им в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%.

Вместе с тем в соответствии с абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Следует отметить, что при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами данная норма не применяется. Согласно п. 2 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном ст. 214.1 Кодекса.

Норм, позволяющих налогоплательщикам учитывать при определении налоговой базы убытки по операциям с ценными бумагами, полученные в 2009 г. и ранее, ст. 214.1 Кодекса не содержит.

Одновременно ФНС России сообщает, что в приведенном разъяснении изложен общий порядок налогообложения в Российской Федерации доходов физических лиц, который не учитывает конкретные обстоятельства и условия, характерные для ситуации. Учитывая, что не представлены документы и сведения, необходимые для оценки конкретной ситуации, дать более обстоятельный ответ по существу поставленных вопросов не представляется возможным.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Д. В.ЕГОРОВ

22.01.2013