Организация выдает работникам спецодежду на безвозвратной основе. Подлежит ли данная передача налогообложению НДС?

Ответ: Выдача спецодежды работникам может производиться в соответствии с требованиями законодательства либо по инициативе организации в целях улучшения условий труда. При передаче работникам спецодежды в собственность изначально на безвозвратной основе организация на ее стоимость начисляет НДС.

Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе. При этом реализацией считается передача права собственности (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, либо при работе в особых условиях работодатель обязан за свой счет обеспечивать работников спецодеждой в соответствии с установленными нормами (ст. 212, ч. 3 ст. 221 Трудового кодекса РФ, п. 4 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н (далее - Правила)).

При этом работодатель для улучшения условий труда вправе выдавать спецодежду по собственной инициативе по нормам, улучшающим защиту работников по сравнению с типовыми нормами (ч. 2 ст. 221 ТК РФ, п. 6 Правил).

Если спецодежда остается в собственности организации и подлежит возврату работником, значит, право собственности на нее не переходит к работнику и объекта налогообложения по НДС не возникает.

Если спецодежда выдается изначально на безвозвратной основе, то право собственности на нее переходит к работнику. По мнению Минфина России, такая передача рассматривается как операция по реализации спецодежды, подлежащая налогообложению НДС в общеустановленном порядке (Письмо от 09.07.2013 N 03-07-11/26420). Таким образом, при безвозмездной передаче работнику спецодежды начисляется НДС. Отметим, что при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

М. Ю.Гриня

Издательство "Главная книга"

25.06.2014