В организации списываются этикетки, которые непригодны для дальнейшего использования по причине морального устаревания. Нужно ли в этом случае восстанавливать НДС?

Ответ: НДС при списании этикеток, непригодных для дальнейшего использования по причине морального устаревания, можно не восстанавливать.

Обоснование: Случаи восстановления НДС прописаны в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Одним из случаев восстановления НДС является дальнейшее использование товаров, работ, услуг, имущественных прав для осуществления необлагаемых, освобожденных от налогообложения операций и производства, реализации товаров, работ, услуг, реализация которых не признается объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, при списании морально устаревших, неликвидных товаров необходимо восстанавливать НДС. Такая позиция содержится, например, в Письмах Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332.

Однако ВАС РФ придерживается мнения, что законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика при списании товаров по истечении срока годности восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету. В том числе не является основанием для восстановления сумм налога в бюджет списание (уничтожение) товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком (Решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11). Аналогичная позиция содержится в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2013 по делу N А19-1816/2012 и от 12.03.2009 N А33-11756/07-Ф02-818/09, ФАС Московского округа от 26.02.2013 по делу N А40-62341/12-115-418, ФАС Уральского округа от 22.01.2009 N Ф09-10369/08-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.07.2007 N Ф04-4806/2007(36309-А03-42).

Таким образом, НДС при списании этикеток, непригодных для дальнейшего использования по причине изменения регистрационного номера товара, можно не восстанавливать. Однако в этом случае не исключен спор с проверяющими органами.

При этом в Письме Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, доведенном до налоговых органов Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097, даны указания налоговым органам руководствоваться актами, письмами ВАС РФ и Верховного Суда РФ со дня их размещения в полном объеме на их официальных сайтах (или со дня официального опубликования) в случае, если письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с указанными актами, письмами.

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.05.2014