Вправе ли российская организация (акционер) применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль в отношении дивидендов, если ОАО, выплачивающее в 2013 г. дивиденды, выплачивает их за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (2011, 2010 гг.), за 2012 г. чистая прибыль отсутствует, на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации?

Ответ: Российская организация (акционер) вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль в отношении дивидендов, если ОАО, выплачивающее в 2013 г. дивиденды, выплачивает их за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (2011, 2010 гг.), за 2012 г. чистая прибыль отсутствует, на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 1.1 - 5.1 данной статьи.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

При этом, в случае если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная данным подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

Как разъяснено в Письме Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-10/34 (направлено Письмом ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11628@), для применения нулевой ставки по доходам в виде дивидендов необходимо выполнение двух условий: о размере доли акционера и сроке владения этой долей. При этом размер стоимости приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации для применения ставки 0 процентов к указанным доходам с 2011 г. не имеет значения (до 2011 г. указанная стоимость должна была превышать 500 млн руб.).

На основании ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Таким образом, для применения на основании пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ ставки 0 процентов по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых в 2011 г. организацией акционерам, необходимо, чтобы по результатам деятельности организации за 2010 г. была получена прибыль.

Исходя из изложенного, по мнению Минфина России, у организации, которая при отсутствии чистой прибыли за 2010 г. в 2011 г. выплачивает акционеру дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, не имеется оснований для применения ставки 0 процентов к таким доходам.

Однако Решением ВАС РФ от 29.11.2012 N ВАС-13840/12 признано не соответствующим НК РФ Письмо Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-10/34, в котором содержится указанное выше разъяснение о запрете на применение ставки налога на прибыль организаций 0 процентов к дивидендам, выплачиваемым из нераспределенной прибыли прошлых лет.

Как указал ВАС РФ, по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, что исключает различный режим налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который налогоплательщиком принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов.

Поскольку оспариваемое Письмо, изданное Минфином России, не соответствует положениям действующего законодательства, ВАС РФ признал его недействующим в полном объеме.

Учитывая данное Решение ВАС РФ, применять нулевую ставку налога на прибыль к дивидендам, выплачиваемым из нераспределенной прибыли прошлых лет, правомерно.

Таким образом, российская организация (акционер) вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль в отношении дивидендов, если ОАО, выплачивающее в 2013 г. дивиденды, выплачивает их за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (2011, 2010 гг.), за 2012 г. чистая прибыль отсутствует, на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.

Е. Ю.Герасимова

ООО "Инвестиционно-консалтинговый центр"

21.01.2013