Физическое лицо (далее - акционер), владеющее 3% голосующих акций, входит в состав совета директоров ЗАО

В связи с трудным финансовым положением ЗАО акционер планирует предоставить ЗАО беспроцентный заем или заем, проценты по которому составят 1% годовых.

Возникнет ли в данном случае у акционера доход, облагаемый НДФЛ? Каков порядок определения налоговой базы по НДФЛ?

Будет ли сделка по выдаче акционером займа в данной ситуации признаваться контролируемой в соответствии с гл. 14.4 НК РФ?

Вправе ли гражданин РФ выдать беспроцентный заем акционерному обществу, в котором он является акционером и членом совета директоров?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 января 2013 г. N 03-04-05/4-44

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при предоставлении займа организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно ст. ст. 21 и 34.2 Кодекса письменные разъяснения предоставляются Минфином России налогоплательщикам и налоговым агентам в связи с выполнением ими своих обязанностей, предусмотренных Кодексом.

Как указывается в рассматриваемом письме, физическое лицо намеревается предоставить закрытому акционерному обществу (далее - общество), в котором оно является акционером и членом совета директоров, беспроцентный заем либо заем на условиях уплаты 1% годовых.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Таким образом, суммы денежных средств, получаемые физическим лицом - заимодавцем, превышающие выданную организации-заемщику сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) заимодавца, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В отношении указанного дохода п. 1 ст. 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.

Согласно ст. 105.14 Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей).

При этом сделки, совершенные физическими лицами, по результатам которых налог на доходы физических лиц уплачивается в порядке, отличном от порядка, установленного ст. 227 Кодекса, не подлежат налоговому контролю со стороны федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в порядке, предусмотренном гл. 14.5 Кодекса.

В отношении вопроса о правомерности предоставления физическим лицом займа акционерному обществу на вышеуказанных условиях сообщаем, что данный вопрос не находится в компетенции Департамента.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

21.01.2013