Организация предоставила заем с условием выплаты процентов не ежемесячно, а единовременно в конце срока договора. Процентная ставка установлена равной ставке рефинансирования по состоянию на дату окончания договора

Как в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль организации-кредитору отражать начисленные по данному договору проценты?

Ответ: Если условиями договора займа предусмотрено единовременное начисление процентов в конце срока договора по ставке рефинансирования, действующей на дату окончания договора, то учет процентов для целей исчисления налога на прибыль необходимо производить следующим образом:

- ежемесячно рассчитывать проценты исходя из ставки рефинансирования, действующей на дату выдачи займа, и относить к внереализационным доходам;

- на дату оплаты суммы долга и процентов пересчитать сумму процентов исходя из действующей на дату погашения займа ставки рефинансирования Банка России. Возникающие при этом расходы или доходы в виде доначисленных (уменьшенных) процентов по договору займа в целях исчисления налога на прибыль отразить в налоговом учете в составе внереализационных доходов или (расходов) текущего отчетного периода.

Обоснование: Согласно п. 6 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ в состав доходов для целей налогообложения подлежат включению суммы процентов, полученных по договорам займа. При этом по договору займа, срок действия которого приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца текущего отчетного периода независимо от даты его получения (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Если договором предусмотрено начисление процентов по ставке, действующей на дату полного погашения заемного обязательства, то в течение срока действия договора заимодавцу не известна ставка рефинансирования, которая будет действовать на дату погашения займа. В этом случае можно воспользоваться рекомендациями Минфина России, изложенными в Письме от 06.07.2011 N 03-03-06/1/406.

В данном Письме рассматривается порядок расчета и отнесения на расходы процентов по займу у заемщика. По нашему мнению, предлагаемый подход можно применить и в случае начисления и отнесения в доходы процентов у заимодавца.

В своем Письме Минфин России приводит следующий алгоритм расчета:

- в течение срока действия договора займа организация начисляет и включает в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) проценты по займу ежемесячно, на конец соответствующего отчетного периода и применяет ставку рефинансирования Банка России в порядке, установленном ст. 269 НК РФ. То есть использует ставку рефинансирования Банка России, действующую на дату привлечения денежных средств;

- в момент оплаты суммы долга и процентов в конце срока действия договора займа, когда размер процентов становится известен, в случае несовпадения размера начисленных и подлежащих учету процентов по займу необходимо сделать пересчет исходя из действующей на дату признания расходов в виде процентов ставки рефинансирования Банка России.

Возникающие при пересчете процентов доходы или расходы появляются в связи с установленным законодательно порядком отнесения процентов по долговым обязательствам к доходам или расходам. Следовательно, возникновение таких доходов или расходов не является ошибкой или искажением при исчислении налоговой базы и отражается в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов или расходов того отчетного периода, в котором они произведены.

Кроме того, по мнению контролеров, у организации-заимодавца не возникает обязанности по представлению уточненных деклараций по налогу на прибыль за предшествующие отчетные периоды.

Расходы (доходы) в виде доначисления (уменьшения) процентов по договору займа возникают в связи с установленным законодательством РФ порядком отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам. Возникновение таких доходов (расходов) не является ошибкой (искажением) в исчислении налоговой базы. В связи с этим, по мнению Минфина России, доначисления (уменьшения) процентов по договору займа в целях налогообложения прибыли отражаются в составе доходов (расходов) того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены.

Е. В.Селедцова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.05.2014