Общество приобретает у иностранного юридического лица (исполнителя), не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщика, рекламные услуги. Местом реализации услуг является территория РФ. Общество на основании выставленных исполнителем счетов и актов приемки оказанных услуг оплачивает оказанные услуги, включая налог по законодательству иностранного государства (иностранный НДС)

Вправе ли общество учитывать уплаченные таким образом суммы иностранного НДС в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются суммы налога на добавленную стоимость, установленного законодательством иностранного государства и уплаченного иностранному юридическому лицу в соответствии с договором оказания услуг.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

На основании положений п. 19 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.

Начисленные суммы налогов и сборов в соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов налогоплательщика. При этом положение данной статьи распространяется только на налоги и сборы, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке не учитываются суммы налогов, установленных законодательством иностранного государства.

Данная позиция также подтверждается Письмами Минфина России от 12.11.2010 N 03-03-06/1/708 и УФНС России по г. Москве от 31.07.2012 N 16-15/069089@.

М. К.Паюшин

ЗАО "Финансово-Промышленный Капитал"

20.01.2013