Работник организации, направленный в командировку, оплатил стоимость авиаперелета к месту командирования и обратно через Интернет (посредством приобретения электронного авиабилета). Какими документами подтверждается оплата стоимости авиабилета в целях освобождения суммы возмещения указанных расходов от налогообложения НДФЛ? Требуется ли представлять посадочный талон?

Ответ: Посадочный талон не относится к документам, подтверждающим расходы работника, а его наличие не является обязательным условием для освобождения от налогообложения НДФЛ стоимости перелета. В случае представления работником организации проездного документа (электронного авиабилета) до места командирования и обратно указанные расходы на проезд освобождаются от обложения НДФЛ при наличии оправдательных документов, подтверждающих факт командирования.

Обоснование: В соответствии с абз. 12 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

Из Письма Минфина России от 21.09.2011 N 03-03-07/33 усматривается, что в качестве оправдательных документов к авансовому отчету помимо маршрут/квитанции авиабилета необходимо приложить посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту, либо справку, содержащую необходимую для подтверждения полета информацию, выданную авиаперевозчиком или его представителем (см. также Письмо ФНС России от 12.10.2012 N АС-4-2/17308).

Однако согласно п. 1 формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации, утвержденной Приказом Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации", электронный пассажирский билет и багажная квитанция в гражданской авиации представляют собой документ, используемый для удостоверения договора перевозки пассажира и багажа, в котором информация о воздушной перевозке пассажира и багажа представлена в электронно-цифровой форме, содержащей, помимо прочего, итоговую стоимость перевозки.

При этом п. 2 названного Приказа определено, что маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Что касается посадочного талона, то согласно п. 84 Федеральных авиационных правил "Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей", утвержденных Приказом Минтранса России от 28.06.2007 N 82, при регистрации на рейс пассажиру выдается посадочный талон, в котором указываются инициалы и фамилия пассажира, номер рейса, дата отправления, время окончания посадки на рейс, номер выхода на посадку и номер посадочного места на борту воздушного судна.

Таким образом, посадочный талон не относится к документам, подтверждающим расходы работника, а его наличие не является обязательным условием для освобождения от налогообложения НДФЛ стоимости перелета.

Учитывая изложенное, в случае представления работником организации проездного документа (электронного авиабилета) до места командирования и обратно указанные расходы на проезд освобождаются от обложения НДФЛ при наличии оправдательных документов, подтверждающих факт командирования (Письмо Минфина России от 06.03.2012 N 03-04-06/3-57), к которым можно отнести, например, командировочное удостоверение с отметками о прибытии и выбытии из места командирования, счета гостиниц, при зарубежных командировках - копию заграничного паспорта с отметками о пересечении государственной границы РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

18.01.2013