Налогоплательщик, претендующий на получение социального налогового вычета по расходам на приобретение лекарственных средств, представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, приложив к ней, в частности, рецепт медицинского учреждения, выписанный на бланке формы N 148-1/у-88. Налоговый орган отказал в предоставлении указанного вычета, предложив налогоплательщику представить рецепт, выписанный на бланке формы 107-1/у. Вправе ли налогоплательщик получить указанный вычет на основании рецепта по форме N 148-1/у-88?

Ответ: Форма рецепта N 148-1/у-88 не является основанием для предоставления социального налогового вычета по НДФЛ.

Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в размере стоимости медикаментов (в соответствии с Перечнем лекарственных средств, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

В целях обеспечения реализации указанного Постановления Правительства РФ Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 утвержден Порядок выписывания лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета (далее - Порядок) (Приложение N 3 к указанному Приказу).

Согласно п. п. 3, 4 Порядка подтверждением назначения налогоплательщику лечащим врачом лекарственного средства являются рецептурные бланки, выписываемые врачом по установленной форме в двух экземплярах, один из которых предъявляется в аптечное учреждение для получения лекарственных средств, второй представляется в налоговый орган РФ при подаче налоговой декларации по месту жительства налогоплательщика. Экземпляр рецепта со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" представляется налогоплательщиком вместе с товарным и кассовым чеками из аптечного учреждения, осуществившего отпуск лекарственных средств, в налоговый орган РФ по месту жительства (Письмо ФНС России от 31.08.2012 N ЕД-4-3/14530@).

В настоящее время в целях получения социального налогового вычета для выписки лекарственных средств в РФ применяется форма N 107-1/у, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 12.02.2007 N 110 (Определение Верховного Суда РФ от 23.05.2012 N АКПИ12-487).

Вместе с тем в вышеназванный Перечень лекарственных средств включены отдельные лекарственные средства (психотропные и наркотические), выписывание которых для аптечных учреждений производится только на специальных рецептурных бланках на наркотическое средство и психотропное вещество и на бланках рецепта формы N 148-1/у-88 (см. также п. 4.3 Письма МНС России от 30.01.2004 N ЧД-6-27/100@).

Однако в силу приведенных нормативных актов названная форма рецепта N 148-1/у-88 не является основанием для предоставления социального налогового вычета.

Кроме того, из п. 3 Письма Минздрава России от 12.02.2002 N 2510/1430-02-32 следует, что в целях подтверждения оплаты лекарств, поименованных в Постановлении Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 и приобретенных налогоплательщиком за счет собственных средств по назначению лечащего врача, во всех случаях независимо от используемых форм рецептурных бланков оформляется дополнительный рецепт на рецептурном бланке установленной формы для представления в налоговые органы РФ (рецепт для налоговых органов по форме N 107-1/у).

При этом следует отметить, что рецепты для налоговых органов на лекарственные средства, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, по требованию налогоплательщика могут быть выписаны лечащим врачом медицинского учреждения на основании записей в медицинской карте амбулаторного больного о назначении таких препаратов и в течение трех лет после окончания налогового периода (календарного года), в котором были произведены соответствующие расходы, с указанием даты фактического назначения лекарства.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

18.01.2013