Бухгалтерия организации в течение календарного года на основании исполнительного листа удерживала с работника - разведенного родителя алименты на содержание ребенка и предоставляла стандартный налоговый вычет согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. В июле 2012 г. ребенку исполнилось 18 лет, в дальнейшем удержание алиментов не производилось, соответствующий вычет бухгалтерией не предоставлялся, поскольку ребенок не проживал совместно с родителем и средства на его обеспечение не выплачивались. Вправе ли работник претендовать на получение указанного вычета до конца 2012 г.?

Ответ: Правовых оснований для непредоставления вычета с момента, когда ребенку исполнилось 18 лет (июля 2012 г.), до конца 2012 г. родителю, уплачивавшему алименты на содержание ребенка до момента наступления его совершеннолетия, не имеется.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода в установленных размерах распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Факт регистрации ребенка по месту жительства, отличному от места регистрации родителей, сам по себе не является основанием для непредоставления налогового вычета (Письмо Минфина России от 11.05.2012 N 03-04-05/8-629).

Поскольку право разведенного родителя на получение стандартного налогового вычета на детей подтверждается фактом уплаты алиментов, обеспечивающих содержание детей, такой налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета независимо от места жительства (Письма Минфина России от 11.10.2012 N 03-04-05/8-1179, от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96).

По общему правилу, установленному абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.

Вместе с тем НК РФ содержит специальную норму, согласно которой уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) и до конца того года, в котором ребенок достиг возраста, указанного в абз. 12 рассматриваемого подпункта.

Анализ оснований предоставления налоговой льготы, предусмотренной названной нормой закона (Определение Конституционного Суда РФ от 03.04.2009 N 480-О-О), позволяет прийти к выводу, что право на применение указанной льготы возникло ранее 18-летия ребенка и реализуется впоследствии в рамках длящихся правоотношений (после указанной даты).

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации правовых оснований для непредоставления вычета родителю, уплачивавшему алименты на содержание ребенка до момента наступления его совершеннолетия, не имеется.

При этом следует иметь в виду, что налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

18.01.2013