Организация приобрела телевизор стоимостью 20 000 руб. для подарка своему работнику на юбилей. Организация также оплатила услуги по доставке телевизора в офис организации. Стоимость доставки была выделена в счете на оплату телевизора - 600 руб

Телевизор был передан работнику на основании договора дарения, заключенного в письменной форме. Включается ли стоимость телевизора и услуг по его доставке в базу для начисления страховых взносов?

Ответ: Поскольку телевизор передан работнику на основании договора дарения, его стоимость не включается в базу для начисления страховых взносов. Стоимость услуг по доставке, по нашему мнению, также не включается в базу для начисления страховых взносов, поскольку получателем услуги по доставке является организация, а не работник.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Согласно ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора.

Стоимость телевизора

Приобретенный телевизор по смыслу п. 12 ст. 2 Закона N 212-ФЗ является товаром. Следовательно, в силу ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ его стоимость по общему правилу учитывается при расчете базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Однако в Письме Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19 сделан вывод, что в случае передачи подарка работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Следовательно, если организация передала работнику телевизор по договору дарения, то его стоимость, по нашему мнению, не включается и в базу для начисления страховых взносов (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ).

Стоимость доставки

В силу п. 14 ст. 2 Закона N 212-ФЗ услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Полагаем, что деятельность по доставке телевизора в офис организации не имеет материального выражения, а результаты этой деятельности реализуются и потребляются в процессе доставки. Следовательно, услуги по доставке соответствуют понятию услуги, закрепленному в п. 14 ст. 2 Закона N 212-ФЗ. По общему правилу такие услуги должны учитываться при формировании базы для начисления страховых взносов на основании ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ.

Вместе с этим база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). В силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников.

Однако полагаем, что стоимость услуги по доставке телевизора не может рассматриваться как выплата или вознаграждение в пользу физического лица. Обосновывается это тем, что работник может даже не знать об оплате этой услуги.

Также заметим, что потребителем услуги по доставке является организация (как покупатель телевизора), а не работник. Следовательно, стоимость услуги по доставке, по нашему мнению, не включается в базу для начисления страховых взносов на основании ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

18.01.2013