В связи с профессиональным праздником организация выдает своим работникам медали с символикой организации. Закупочная стоимость медалей для руководителей организации - 5000 руб., для других работников - 1000 руб. Письменные договоры дарения с работниками не заключались. Включается ли стоимость медалей в базу для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: Если медали в связи с профессиональным праздником вручаются работникам без заключения договора дарения, то их стоимость включается в базу для начисления страховых взносов (вне зависимости от их стоимости). Такова позиция официальных органов.

Противоположную позицию организации, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Согласно ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора.

Следовательно, в силу ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ стоимость медалей должна учитываться при расчете базы для начисления страховых взносов по закупочной стоимости, которая была указана в договоре при приобретении медалей.

Однако заметим, что, например, в Письме Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/6-329 содержится вывод, что негосударственные награды можно рассматривать в качестве подарков, полученных от организации, при условии соответствующего документального оформления выдачи подарков.

В ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ сказано, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Право собственности может переходить к работникам, в частности, по договору дарения (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ).

В Письме Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19 отмечается, что в случае передачи подарка работнику по заключенному в письменной форме договору дарения у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. С учетом этого, по нашему мнению, стоимость подарков, переданных по письменному договору дарения, не должна включаться и в базу для начисления страховых взносов на основании ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ.

Медали стоимостью 5000 руб.

Согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ передача подарка, стоимость которого превышает 3000 руб., должна оформляться письменным договором дарения. В рассматриваемом случае стоимость медалей для руководства - 5000 руб. Следовательно, если организация не заключала письменный договор дарения на эти медали, то их стоимость облагается страховыми взносами в общем порядке. Противоположную позицию организации, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Медали стоимостью 1000 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 574 ГК РФ, если дарителем является юридическое лицо (организация), письменная форма договора дарения обязательна только в случае, когда стоимость дара превышает 3000 руб. Соответственно, при вручении медали стоимостью 1000 руб. договор дарения в письменной форме можно не заключать. Поэтому передача подарка (медали), не предусмотренного трудовым договором, не является, по нашему мнению, объектом обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Однако этот подход противоречит позиции Минздравсоцразвития России (например, Письмо от 05.03.2010 N 473-19). В связи с этим не исключены споры с контролирующими органами.

В случае возникновения споров организация может попытаться отстоять свою правоту в суде. В частности, для защиты, по нашему мнению, можно опираться на то, что при безвозмездной передаче права собственности на подарок какое-либо вознаграждение у работника отсутствует. Следовательно, объекта обложения страховыми взносами не возникает. К этому сводится позиция некоторых судов (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.07.2012 N А58-5655/2011, от 11.12.2012 по делу N А33-3507/2012, ФАС Центрального округа от 01.08.2012 по делу N А14-10305/2011 (Определением ВАС РФ от 07.11.2012 N ВАС-14053/12 отказано в передаче дела N А14-10305/2011 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления)). Тот факт, что на медали стоимостью 1000 руб. не заключен письменный договор дарения, по нашему мнению, не дает территориальным органам ПФР правовых основания для доначисления страховых взносов.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

18.01.2013