Согласованная учредителями ООО стоимость ОС, переданного в уставный капитал, превышает 20 000 руб., но меньше стоимости, установленной оценщиком. На этом основании налоговый орган доначислил налог на имущество. Правомерно ли это?

Ответ: По нашему мнению, согласованная учредителями стоимость ОС, переданного в уставный капитал организации, может быть меньше стоимости, установленной оценщиком. Однако такой подход, скорее всего, повлечет претензии налоговых органов, связанные с исчислением налога на имущество, и гарантии, что их получится оспорить в суде, нет.

Обоснование: Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В силу п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью ОС, внесенных в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не предусмотрено законодательством.

На основании п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" стоимость имущества, передаваемого в оплату номинальной стоимости доли в уставном капитале ООО, составляющей больше 20 000 руб., должна определяться независимым оценщиком. В этом случае номинальная стоимость доли не может превышать стоимость имущества, определенную оценщиком.

Поскольку п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ устанавливает только верхнюю границу номинальной стоимости доли, то ФАС Северо-Кавказского округа и ФАС Уральского округа приходили к выводу, что согласованная учредителями стоимость ОС, переданного в уставный капитал организации, может быть меньше стоимости, установленной оценщиком (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 06.09.2007 N Ф08-5732/2007, ФАС Уральского округа от 29.12.2009 N Ф09-10289/09-С4). По нашему мнению, согласованная учредителями стоимость может быть установлена меньше стоимости, установленной оценщиком и для целей исчисления налога на имущество.

Тем не менее при разрешении споров, вызванных претензиями налоговых органов по поводу неправильного определения сумм налога на имущество со стоимости внесенных в уставный капитал ОС, ФАС Волго-Вятского округа и Первый арбитражный апелляционный суд указывали, что, если номинальная стоимость доли участника, оплачиваемой ОС, составляет больше 20 000 руб., стоимость этого объекта в бухгалтерском учете должна быть не ниже суммы оценки вклада независимым оценщиком (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2009 N А79-6685/2008, Первого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2009 N А79-2546/2009). И Минфин России приходил к выводу, что для исчисления налога на имущество организаций ООО должно применять приведенную в отчете независимого оценщика оценку неденежного вклада в уставный капитал (Письмо Минфина России от 02.10.2006 N 03-06-01-04/184).

В обоснование своей точки зрения эти суды и Минфин России сослались на п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 N 92 "О рассмотрении арбитражными судами дел об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком", в котором сказано, что, если в соответствии с законом для сторон сделки предусмотрена обязательность величины стоимости объекта оценки, указанной независимым оценщиком (в том числе когда законом или иным нормативным актом установлено, что объект не может быть оценен ниже или выше стоимости, названной в отчете независимого оценщика), то в случае совершения сделки по цене, не соответствующей стоимости, приведенной в отчете независимого оценщика, такие сделка и акт государственного органа должны признаваться судом недействительными, решение должностного лица - незаконным, решение органа юридического лица - не имеющим юридической силы.

Таким образом, если согласованная учредителями стоимость ОС, переданного в уставный капитал организации, больше 20 000 руб., но меньше стоимости, установленной оценщиком, это, скорее всего, повлечет претензии налоговых органов. А учитывая неоднородность судебной практики, гарантии, что их получится оспорить в суде, нет.

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

17.01.2013