Обществом была произведена рыночная оценка имущества для получения кредита на пополнение оборотных средств. Проведение оценки имущества предусмотрено кредитным договором. Могут ли данные действия быть расценены налоговым органом как переоценка стоимости имущества для целей исчисления и уплаты налога на имущество организации? Правомерно ли расходы, понесенные обществом, признать в целях исчисления налога на прибыль?

Приказ о проведении переоценки основных средств не издавался, изменения в бухгалтерский учет в части стоимости основных средств не вносились, разд. 3 инвентарной карточки учета объекта основных средств (форма N ОС-6) не заполнялся.

Ответ: Действия общества по проведению рыночной оценки имущества для получения кредита на пополнение оборотных средств (приказ о проведении переоценки основных средств не издавался) не могут быть расценены налоговым органом как проведение переоценки имущества и привести к доначислению налога на имущество.

Затраты общества по оплате услуг оценщика, по нашему мнению, можно признать в расходах для целей налогообложения при соблюдении требований ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (абз. 2, 3 п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) (далее - Методические указания)).

В силу п. 47 Методических указаний результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета учета прочих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств (п. 48 Методических указаний).

Решение о проведении переоценки оформляется приказом руководителя. Результаты переоценки ОС оформляются ведомостью, форму которой нужно разработать самостоятельно. Кроме того, результаты переоценки объекта ОС необходимо отразить в разд. 3 инвентарной карточки данного объекта (унифицированная форма N ОС-6 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7)).

Что касается понесенных расходов по оплате услуг оценщика, то обратите внимание на то, что налоговое законодательство не содержит понятия экономически оправданных затрат. Следовательно, экономическая обоснованность тех или иных расходов относится к оценочной категории и самостоятельно определяется налогоплательщиком в каждом конкретном случае исходя из фактических обстоятельств и особенностей его финансово-хозяйственной деятельности (Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).

Таким образом, учитывая вышесказанное, считаем, что:

- у общества отсутствуют налоговые риски в части исчисления и уплаты налога на имущество организации в бюджет (данный вывод подтверждает и суд в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 04.12.2012 по делу N А66-6809/2011. Суд указал, что оснований считать расчет рыночной стоимости имущества переоценкой имущества для целей бухгалтерского учета в рассматриваемой ситуации не имеется);

- организация вправе учесть понесенные расходы в целях налогообложения по налогу на прибыль при соблюдении требований ст. ст. 252, 272 НК РФ, поскольку средства, полученные по кредитному договору, будут направлены на получение дохода организации в будущем.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

17.01.2013