При проведении мероприятий внутреннего контроля было выявлено, что организация (продавец) в счете-фактуре (в счет предстоящих поставок товаров) ошибочно указала более высокую ставку НДС (18% вместо 10%). Сумма НДС была уплачена в бюджет. Правомерно ли будет с точки зрения налогового законодательства принять сумму НДС к налоговому вычету в полном объеме в том налоговом периоде, в котором будет отгрузка товара? Может ли налоговый орган, ссылаясь на п. 5 ст. 169 НК РФ, отказать в применении налогового вычета по НДС?
Ответ: Применение вычета НДС, уплаченного с аванса, по ставке 18 процентов, если реализуемые налогоплательщиком товары облагаются по ставке 10 процентов, является правомерным.
Обоснование: Согласно п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.
Счет-фактура, выставляемый при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, заполняется в соответствии с правилами, которые предусмотрены для плательщиков НДС п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.
В силу п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
На основании п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Из вопроса следует, что продавец с полученных авансовых платежей в счет будущих поставок товаров исчислил налог на добавленную стоимость по расчетной ставке 18/118 процента.
Таким образом, к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость с указанных сумм заявителем был исчислен в завышенном размере по налоговой ставке 18 процентов вместо подлежащей применению ставки 10 процентов
Положения п. 5 ст. 169 НК РФ в данном случае применению не подлежат, так как распространяют свое действие на счета-фактуры, выставленные продавцом при реализации товаров (работ, услуг).
Спорные счета-фактуры выписаны налогоплательщиком при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
При этом налог был исчислен налогоплательщиком в завышенном размере, что не препятствует заявить налоговый вычет в том же размере.
Данный вывод подтверждает и суд (Постановление ФАС Московского округа от 12.09.2012 по делу N А40-12138/12-99-60).
И. Е.Иванова
Консалтинговая группа "Аюдар"
17.01.2013