В III квартале 2011 г. бухгалтер ООО допустил счетную ошибку - с суммы возврата аванса покупателю дважды применил вычет по НДС на сумму 250 000 руб. Во II квартале 2012 г. эта ошибка была обнаружена

Принимаются ли вышеуказанные расходы для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Суммы НДС, принятые к вычету с суммы возврата аванса покупателю повторно в результате счетной ошибки бухгалтера организации в III квартале 2011 г., не учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 173 Налогового кодекса РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Как мы поняли, в результате счетной ошибки налогоплательщик неправомерно применил вычет по НДС. Следствием данной ошибки при отсутствии возмещения НДС из бюджета является занижение суммы НДС, подлежащего уплате за данный налоговый период, то есть за III квартал 2011 г.

Поскольку организация занизила сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, за указанный период необходимо сдать уточненную декларацию по НДС и доплатить налог (абз. 1 п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

По вопросу об отнесении к расходам при налогообложении прибыли суммы НДС, подлежащей доплате по уточненной декларации, отметим следующее.

На основании п. 19 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются суммы налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ. То есть по общему правилу НДС, исчисленный продавцом, к расходам не относится, что также согласуется с нормой абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ, в соответствии с которой налогооблагаемый доход определяется без учета начисленного НДС.

Случаи отнесения к расходам по налогу на прибыль восстановленного НДС, исчисленного с суммы предоплаты, указаны в пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ и касаются исключительно сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету покупателем. Соответственно, данный порядок не распространяется на вычеты, которые были неправомерно применены продавцом.

Исходя из вышеизложенного считаем, что в данном случае отсутствуют основания для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму НДС, исчисленного к доплате за III квартал 2011 г.

Н. С.Евдокимова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.01.2013