О порядке налогообложения НДФЛ доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 16 января 2013 г. N ЕД-4-3/254

Федеральная налоговая служба на основании запроса рассмотрела обращение по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по операциям с ценными бумагами и сообщает следующее.

В период с 01.01.2002 по 01.01.2007 согласно п. 3 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы налогоплательщика от реализации ценных бумаг, находившихся в его собственности три года и более, могли быть освобождены от обложения НДФЛ путем предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже ценных бумаг. Данный налоговый вычет мог быть предоставлен налогоплательщику источником выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Правом на получение данного налогового вычета налогоплательщик мог воспользоваться в случае, если его расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могли быть подтверждены документально.

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 01.01.2007 указанные нормы Кодекса признаны утратившими силу.

Таким образом, с 01.01.2007 по настоящее время ст. 214.1 Кодекса предусмотрена только возможность уменьшения доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами на суммы фактически осуществленных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, хранением и реализацией (погашением) ценных бумаг, вне зависимости от срока владения ценными бумагами.

Сведениями об обстоятельствах, послуживших основанием для инициирования процесса внесения данных изменений в ст. 214.1 Кодекса, ФНС России не располагает.

По вопросу изменений порядка налогообложения доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами, вступивших в силу с 01.01.2011, ФНС России сообщает следующее.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 395-ФЗ) ст. 217 Кодекса, устанавливающая перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), дополнена п. 17.2, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Круг акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 Кодекса, доходы от реализации которых при условии непрерывного владения ими в течение более пяти лет не подлежат обложению НДФЛ, ограничен и включает:

1) акции российских организаций, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;

2) акции российских организаций, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являющиеся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

3) акции российских организаций, которые на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Следует отметить, что в соответствии с п. 7 ст. 5 Федерального закона N 395-ФЗ положения п. 17.2 ст. 217 Кодекса применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 01.01.2011, и не влияют на порядок налогообложения доходов от реализации (погашения) ценных бумаг, приобретенных до указанной даты, в том числе полученных в обмен на приватизационные чеки.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Д. В.ЕГОРОВ

16.01.2013