Российская организация принимала участие в электронных торгах. Электронная площадка организована итальянской организацией. Расчеты производятся через данную организацию. По условиям торгов в случае заключения контракта организация обязана уплачивать организаторам торгов 2% от суммы дохода в евро. Возникают ли в этом случае у российской организации обязанности налогового агента по НДС?

Ответ: Поскольку такие услуги, как проведение электронных торгов, в п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ не поименованы, местом реализации данных услуг не признается территория РФ. А значит, при выплате дохода иностранной организации российская организация не признается налоговым агентом по НДС. Однако по данному вопросу возможна другая точка зрения, согласно которой если данные услуги можно квалифицировать как услуги по обработке информации, то российская организация при выплате дохода иностранной организации признается налоговым агентом.

Обоснование: Обязанности налогового агента возникают, в частности, у российской организации, которая приобретает у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ. Следовательно, если место реализации услуг - не территория Российской Федерации, то и обязанности налогового агента у российской организации не возникают.

В п. 1 ст. 148 НК РФ перечислены работы и услуги, местом реализации которых является территория Российской Федерации. Такие услуги, как предоставление электронной площадки либо проведение электронных торгов, в п. 1 ст. 148 НК РФ не поименованы. Следовательно, местом реализации услуг по проведению электронных торгов, организованных иностранной организацией, когда через нее производятся расчеты, не признается территория Российской Федерации и при выплате дохода такой иностранной организации российская организация не признается налоговым агентом по НДС. В части проведения расчетов такую точку зрения подтверждает Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N А56-59842/2010. В нем судьи пришли к выводу, что услуги, оказанные иностранной организацией по проведению расчетов за реализованные за границей облигации, не относятся к консультационным услугам и услугам по обработке информации.

Вместе с тем по данному вопросу возможна и другая точка зрения. Из пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ следует, что местом реализации услуг по обработке информации признается территория Российской Федерации, если организация-покупатель фактически присутствует на территории Российской Федерации. При этом к услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.

Если для проведения торгов в электронной форме необходима обработка (сбор и обобщение, систематизация информационных массивов) соответствующих сведений (информации), поступающих как со стороны продавца, так и со стороны покупателя, и при этом продавец и покупатель получают обработанную информацию от организатора электронной торговой площадки, можно говорить о том, что оператор торговой площадки оказывает услуги по обработке информации. Следовательно, если данные услуги можно квалифицировать как услуги по обработке информации, то российская организация при выплате дохода иностранной организации признается налоговым агентом.

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

16.01.2013