Между российскими организациями планируется заключить агентский договор (от своего имени, но за счет принципала). Для выполнения работ по договору (ремонта двигателя на судне) агентом будет привлечена иностранная организация, так как судно находится за границей

В целях налогообложения НДС будет признаваться территория Российской Федерации местом реализации работ (услуг) или нет?

Нужно ли начислять НДС при выставлении счета-фактуры агентом принципалу (на возмещение расходов)?

Ответ: В ситуации, когда между российскими организациями планируется заключить агентский договор (от своего имени, но за счет принципала) и для выполнения работ по договору (ремонта двигателя на судне) агентом будет привлечена иностранная организация, так как судно находится за границей, местом реализации работ в целях исчисления НДС территория РФ признаваться не будет. Начислять НДС при выставлении счета-фактуры агентом принципалу (на возмещение расходов) не нужно, агент обязан выставить счет-фактуру принципалу только на стоимость посреднических услуг.

Обоснование: Как можно предположить из вопроса, в рамках договора агентирования расходы агента, связанные с исполнением поручения принципала, подлежат возмещению помимо суммы вознаграждения, выплачиваемого за услуги агентирования (ст. ст. 1001, 1011 Гражданского кодекса РФ).

Учитывая данное обстоятельство, по вопросу налогообложения НДС указанных в вопросе работ и услуг отметим следующее.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В целях налогообложения НДС местом реализации работ по ремонту двигателя судна, находящегося за пределами РФ, территория РФ не признается в силу пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ (Письма Минфина России от 13.10.2009 N 03-07-08/203, от 11.06.2008 N 03-07-08/151).

Посредническая деятельность агента, о которой идет речь в вопросе, представляет собой самостоятельный вид предпринимательской деятельности. При этом посредники уплачивают НДС с суммы вознаграждения и сумм иных доходов, получаемых по условиям договора (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Услуги, оказываемые по договору агентирования, согласно которому агент в сделках с третьими лицами действует от своего имени, подпадают под действие нормы пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. В свою очередь п. 2 ст. 148 НК РФ установлено, что местом осуществления деятельности организации, оказывающей указанные услуги, признается территория РФ в случае присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации местом реализации услуг российской организации - агента признается территория РФ. Следовательно, вознаграждение агента подлежит налогообложению НДС (Письма Минфина России от 15.04.2010 N 03-07-08/114, от 26.03.2008 N 03-07-08/69).

В данном случае принципал возмещает агенту расходы, связанные с исполнением поручения, то есть затраты на оплату стоимости услуг по ремонту двигателя судна. По общему правилу агент (комиссионер) правом собственности на вещи, полученные в рамках исполнения поручения, не обладает (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). Соответственно, денежные средства, поступающие агенту в качестве компенсации принципалом расходов посредника, понесенных им в связи с исполнением договорных обязанностей, не учитываются при определении налоговой базы по НДС у агента (п. 1 ст. 156 НК РФ, Постановления ФАС Московского округа от 19.11.2007 N КА-А40/11709-07, от 01.03.2007, 07.03.2007 N КА-А40/1117-07, ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 N А56-19948/2006, ФАС Поволжского округа от 27.07.2007 N А65-26951/06-СА1-7).

Учитывая изложенное выше, считаем, что начисление НДС при выставлении счетов-фактур принципалу осуществляется только на сумму вознаграждения агента.

Поскольку местом реализации работ по ремонту судна, выполняемых иностранной организацией, территория РФ не признается и, соответственно, отсутствует объект обложения НДС, выставлять или перевыставлять принципалу счет-фактуру на возмещаемые расходы в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ в данном случае агент не должен. Аналогичный вывод следует из разъяснений, изложенных в Письмах Минфина России от 30.10.2009 N 03-07-08/222, от 05.06.2009 N 03-07-08/121.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации агент обязан выставить счет-фактуру принципалу в соответствии с положениями п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ только на стоимость посреднических услуг.

Н. С.Евдокимова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.01.2013