Российская организация будет в 2013 г. выплачивать доход от международной перевозки латвийской организации - перевозчику. Надо ли организации как налоговому агенту удержать с выплачиваемого дохода налог на прибыль?

Ответ: Если латвийская организация до даты выплаты дохода в 2013 г. представит российской организации подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в Латвийской Республике, то в соответствии с международным договором между Российской Федерацией и Латвийской Республикой доход, полученный латвийской организацией - перевозчиком от международной перевозки, не будет облагаться налогом на прибыль в Российской Федерации, а российская организация не будет являться налоговым агентом по налогу на прибыль.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации, подлежат указанные в этом пункте виды доходов, полученные иностранной организацией, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью такой иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации. Согласно пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ к таким доходам относятся доходы от международных перевозок. При этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации. В соответствии со ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Федеральным законом от 02.10.2012 N 156-ФЗ "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" ратифицировано Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал, подписанное в г. Москве 20.12.2010, которое вступило в силу 06.11.2012 (далее - Соглашение).

Согласно пп. "a" п. 2 ст. 30 Соглашения его положения будут применяться в обоих договаривающихся государствах в отношении налогов, удерживаемых у источника, на доходы, возникающие 1 января или после 1 января календарного года, следующего за годом вступления настоящего Соглашения в силу, то есть с 01.01.2013. В соответствии с пп. "g" п. 1 ст. 3 Соглашения термин "международная перевозка" означает любую перевозку морским, воздушным, автомобильным или железнодорожным транспортным средством, эксплуатируемым предприятием договаривающегося государства, кроме случаев, когда морское, воздушное, автомобильное или железнодорожное транспортное средство эксплуатируется исключительно между пунктами в другом договаривающемся государстве. Согласно п. 1 ст. 8 Соглашения прибыль, полученная предприятием договаривающегося государства от эксплуатации морских и воздушных судов, автомобильного или железнодорожного транспорта в международных перевозках, подлежит налогообложению только в этом государстве. Таким образом, доход, полученный латвийской организацией - перевозчиком в 2013 г. от международной перевозки, подлежит налогообложению в Латвийской Республике.

В пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ указано, что в случае выплаты дохода, который в соответствии с международным договором (соглашением) не облагается налогом в Российской Федерации, российская организация не исчисляет и не удерживает налог с доходов иностранной организации. Для этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход (российской организации), подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п. 1 ст. 312 НК РФ).

В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту представляется также перевод на русский язык. При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в п. 1 ст. 312 НК РФ, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам. Следовательно, если латвийская организация - перевозчик до даты выплаты дохода в 2013 г. представит российской организации подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в Латвийской Республике, то в соответствии с международным договором между Российской Федерацией и Латвийской Республикой доход, полученный от международной перевозки, не будет облагаться налогом на прибыль в Российской Федерации, а российская организация не будет являться налоговым агентом по налогу на прибыль.

М. М.Яковлева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.01.2013