Вправе ли организация, передавшая имущество в качестве вклада в уставный капитал другой организации, учесть в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль восстановленную сумму НДС по этому имуществу?

Ответ: Организация, передавшая имущество в качестве вклада в уставный капитал другой организации, не вправе учесть в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль восстановленную сумму НДС по этому имуществу.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком, в частности в случае передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ. Эти суммы налога не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

Никаких положений об учете сумм НДС, подлежащих восстановлению в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, в составе расходов для целей налогообложения прибыли НК РФ не содержит, в то время как в отношении сумм налога, подлежащих восстановлению в соответствии с пп. 2 и 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, прямо указано, что они не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Таким образом, пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ предписывает принимать восстановленные передающей стороной суммы НДС к вычету у принимающей стороны, а пп. 2 и 6 п. 3 ст. 170 НК РФ предписывают налогоплательщику учитывать восстановленные им суммы НДС в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли, то есть ст. 170 НК РФ предусмотрена возможность однократного вычета восстановленной суммы НДС - либо из начисленной суммы НДС, либо из налоговой базы по налогу на прибыль, но не двойного уменьшения на эту сумму и НДС, и налоговой базы по налогу на прибыль.

На основании изложенного полагаем, что организация, передавшая имущество в качестве вклада в уставный капитал другой организации, не вправе учесть в расходах для целей налогообложения прибыли восстановленную сумму НДС по этому имуществу.

Аналогичная позиция изложена в Письме ФНС России от 14.04.2014 N ГД-4-3/7044@.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.06.2014