Индивидуальный предприниматель применяет ЕСХН и ЕНВД, оплачивает за себя фиксированные платежи в ПФР. Начиная с 2010 г. предприниматель ни разу не уменьшал ЕНВД на сумму фиксированных платежей. Можно ли всю сумму уплаченных фиксированных платежей включить в расход по ЕСХН?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, совмещающий системы налогообложения в виде ЕНВД и ЕСХН, при исчислении налоговой базы по ЕСХН может уменьшать доходы только на часть суммы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, определяемую пропорционально доходам от деятельности, облагаемой ЕСХН, в общей сумме доходов предпринимателя.
Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.
Согласно п. 10 ст. 346.6 НК РФ налогоплательщики, уплачивающие по отдельным видам деятельности ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
В указанном порядке распределяются между видами деятельности, облагаемыми ЕСХН и ЕНВД, также и суммы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.
При этом необходимо иметь в виду следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщиками ЕСХН при определении объекта налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в соответствии со ст. 250 НК РФ. Не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.
Индивидуальным предпринимателям, совмещающим системы налогообложения в виде ЕНВД с ЕСХН, для целей распределения расходов на уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды также рекомендуется учитывать доходы по видам предпринимательской деятельности, облагаемым ЕНВД, в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ с учетом положений ст. 251 НК РФ.
В связи с тем что при определении налоговой базы по ЕСХН доходы определяются нарастающим итогом с начала года (п. 4 ст. 346.6 НК РФ), доходы по видам предпринимательской деятельности, облагаемым ЕНВД, в порядке, указанном выше, также целесообразно определять нарастающим итогом с начала года.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, совмещающий ЕСХН и ЕНВД, при исчислении ЕСХН может уменьшать доходы не на всю сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, а только на часть этих взносов, определяемую пропорционально доходам от деятельности, облагаемой ЕСХН, в общей сумме доходов предпринимателя в указанном выше порядке.
В рассматриваемом случае налогоплательщик может внести уточнения в налоговые декларации по ЕНВД в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
Ю. В.Подпорин
Заместитель начальника отдела
специальных налоговых режимов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
12.05.2014