Организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", оплатила поставщику и оприходовала на склад материалы для выполнения работ для заказчиков. Указанные расходы учтены в налоговой базе при исчислении авансового платежа по УСН. После приемки часть материалов была утрачена. Нужно ли корректировать налоговую базу по УСН, если в периоде выполнения работ для заказчика была обнаружена недостача материалов?

Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", которая оплатила поставщику материалы авансом и учла данную сумму в налоговой базе по УСН, но во время выполнения работ обнаружила недостачу материалов, так как после их приемки часть была утрачена, должна пересчитать сумму, ранее учтенную в налоговой базе по УСН.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, если у организации объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении объекта налогообложения налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на суммы материальных расходов в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Порядок признания таких расходов определяется нормами ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Из пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ следует, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Кроме того, п. 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из позиции ВАС РФ (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды") обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате предпринимательской деятельности. Причем речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

Таким образом, расходы на полученные и оплаченные поставщику материалы организация правомерно учла в налоговой базе по УСН в периоде их получения и оплаты.

Такой позиции придерживается и Минфин России - в Письме от 06.12.2011 N 03-11-11/305 разъясняется, что стоимость полученных и оприходованных налогоплательщиком сырья и материалов учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания в производство.

Возникновение в организации недостачи по материалам может привести к неподтвержденности направленности указанных расходов на получение дохода. В таком случае стоимость приобретенных материалов, в дальнейшем утраченных, при определении налоговой базы не может быть учтена в отчетном периоде их оплаты и оприходования в порядке, установленном пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. А значит, организации нужно пересчитать сумму авансового платежа за период, в котором расходы на материалы были учтены первоначально.

Вместе с тем к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Если для материалов нормы естественной убыли не установлены, учесть потери таких ТМЦ невозможно, поскольку перечень затрат, которые можно включить в налоговую базу по УСН, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, закрыт и потери от недостачи ТМЦ в нем не упомянуты.

По нашему мнению, организации необходимо пересчитать свои обязательства по авансовым платежам за период, в котором расходы на материалы были учтены в налоговой базе.

Следует заметить, что в Письме УФНС России по г. Москве от 29.04.2011 N 16-15/042696@ налоговые органы пришли к выводу, что при документальном подтверждении факта отсутствия виновных в хищении имущества лиц уполномоченным органом государственной власти налогоплательщик, применяющий УСН, может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений.

Однако такая позиция, скорее всего, приведет к спору с налоговым органом.

Л. С.Карпухина

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

14.01.2013