Водитель, забиравший товар у поставщика, принес чек за въезд на территорию поставщика. Нужно ли возмещать работнику эти расходы и можно ли их учесть в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Работодатель должен возмещать водителю расходы по проезду, к которым относится в том числе плата за въезд на территорию поставщика. Такие расходы могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль или в составе прочих расходов, или в составе расходов на оплату труда в размере и в соответствии с порядком, установленным трудовым и (или) коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Обоснование: В соответствии со ст. 164 Трудового кодекса РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Согласно ст. 165 ТК РФ помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях:

при направлении в служебные командировки;

при переезде на работу в другую местность;

при исполнении государственных или общественных обязанностей;

при совмещении работы с обучением;

при вынужденном прекращении работы не по вине работника;

при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;

в некоторых случаях прекращения трудового договора;

в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника;

в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

На основании ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками, в частности, расходы по проезду.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных выше, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Как следует из п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ, к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Минфин России в Письме от 07.05.2008 N 03-03-06/1/302 разъяснил, что затраты на возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, могут быть включены в состав расходов на оплату труда в размере и в соответствии с порядком, установленным трудовым и (или) коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Если водитель в соответствии с установленным коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами перечнем относится к работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, организация вправе воспользоваться также разъяснениями Минфина России в Письме от 27.04.2006 N 03-03-04/1/404, в котором рассмотрена ситуация, когда организация осуществляет деятельность по междугородной перевозке грузов автотранспортом, и во время рейсов водители для отдыха останавливаются на платных автостоянках (из полученных под отчет денег ими производится оплата услуг автостоянок). Как отметил Минфин России, в составе расходов на содержание служебного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) можно учесть в том числе расходы, связанные с оплатой автостоянок. Расходы по оплате услуг автостоянки, подтвержденные квитанцией за парковку либо кассовым чеком, в целях налогообложения прибыли являются подтвержденными.

Таким образом, расходы организации-работодателя по возмещению водителю платы за въезд на территорию поставщика, если водитель в соответствии с установленным коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами перечнем относится к работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда в размере и в соответствии с порядком, установленным трудовым и (или) коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, или в составе прочих расходов.

Пунктом 4 ст. 252 НК РФ установлено, что, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

14.01.2013