В трудовом договоре с работником (руководителем) указано, что, в случае если он уходит в очередной отпуск, ему выплачивается материальная помощь в размере 2 месячных зарплат. Учитываются ли такие расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Материальная помощь работнику (руководителю), выплачиваемая в случае его ухода в очередной отпуск, учитывается при исчислении налога на прибыль, в случае если выплата данной помощи предусмотрена трудовым договором.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Статья 255 НК РФ устанавливает, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные действующим законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Из смысла данной статьи следует, что к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ, произведенных в пользу работника за выполнение им трудовой функции, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором. Исключение составляют выплаты в пользу работников в виде материальной помощи. В соответствии с п. 23 ст. 270 НК РФ данные выплаты не подлежат учету в целях исчисления налога на прибыль.

В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-4350/10 к материальной помощи, не учитываемой в составе расходов согласно п. 23 ст. 270 НК РФ, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события (смерти члена семьи, тяжелых заболеваний и др.).

Единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска предусмотрены трудовым договором, связаны с выполнением физическим лицом (работником) его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда, носят стимулирующий характер и не признаются материальной помощью по смыслу п. 23 ст. 270 НК РФ.

Таким образом, такие единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Аналогичное мнение выражено и в Письмах Минфина России от 15.05.2012 N 03-03-10/47 (направлено Письмом ФНС России от 26.06.2012 N ЕД-4-3/10421@), от 03.09.2012 N 03-03-06/1/461. Данная позиция также подтверждается судебной практикой, в частности, Постановлениями ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2006 по делу N А44-3851/2005-9, ФАС Волго-Вятского округа от 01.09.2010 по делу N А39-2814/2009.

М. К.Паюшин

ЗАО "Финансово-Промышленный Капитал"

14.01.2013