Физическое лицо (участник ООО) заключило с организацией, участником которой оно является, договор беспроцентного займа, по которому было передано организации пятьсот тысяч рублей для пополнения оборотных средств. В дальнейшем физическое лицо вышло из состава участников, при этом был заключен договор уступки прав по договору займа другому физическому лицу - участнику ООО за триста тысяч рублей

Возникает ли у физического лица - первоначального кредитора обязательство по уплате НДФЛ?

Ответ: Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц с полученных первоначальным кредитором согласно договору уступки прав требования денежных средств не возникает.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Пунктом 1 ст. 382 ГК РФ предусмотрено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступке требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

При этом в соответствии с общими принципами определения доходов для целей налогообложения, предусмотренными ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 и 25 НК РФ.

В случае если по договору уступки права требования, вытекающего из договора займа, первоначальный кредитор получает денежные средства, ни о какой экономической выгоде не должна идти речь, поскольку он, по сути, возвращает таким образом средства, переданные на определенное время заемщику. То есть при этом прироста экономических благ не возникает. Поскольку не возникает налоговой базы и объекта налогообложения, не возникает обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с полученных первоначальным кредитором согласно договору уступки прав требования денежных средств.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

11.01.2013