Организация, находящаяся на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы", оказывает услуги, связанные с получением разрешения на проезд большегрузных автомобилей по автодорогам, в интересах транспортной компании (заказчика). При этом организация, оказывающая соответствующие услуги (исполнитель), уплачивает госпошлину за выдачу разрешения на движение по автомобильной дороге

Может ли организация (исполнитель) уплачивать госпошлину в интересах заказчика?

Можно ли в целях налогообложения при применении УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" учесть расходы по уплате госпошлины?

Ответ: Организация-исполнитель может уплатить госпошлину в интересах заказчика, если действует по его поручению на основании соответствующих полномочий. Если по условиям договора, заключенного между исполнителем и заказчиком, расходы на уплату государственной пошлины не подлежат включению в состав расходов заказчика, а осуществляются исполнителем (то есть они не относятся к возмещаемым расходам), то они могут быть, по нашему мнению, признаны исполнителем в расходах при определении налоговой базы по УСН.

Обоснование: В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения при применении УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с данной главой.

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий.

Государственная пошлина за выдачу специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки (за исключением транспортного средства, осуществляющего международные автомобильные перевозки), предусмотрена пп. 111 п. 1 ст. 333.33 НК РФ в размере 1000 руб. при перевозке тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Пункт 8 ст. 45 НК РФ предусматривает, что правила, предусмотренные ст. 45 НК РФ, применяются также в отношении сборов. Поэтому Минфин России в Письме от 06.06.2006 N 03-06-03-04/60 указал, что плательщик государственной пошлины обязан самостоятельно, то есть от своего имени, уплатить ее в бюджет, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Однако Президиум ВАС РФ выпустил Информационное письмо от 29.05.2007 N 118 "Об уплате государственной пошлины российскими и иностранными лицами через представителей", в котором было сказано, что госпошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого. В Определении ВАС РФ от 11.04.2011 N ВАС-3950/11 судьи снова подчеркнули, что уплата госпошлины за доверителя его поверенным не противоречит налоговому законодательству и сложившейся судебной практике. После этого Минфин России в Письме от 23.05.2011 N 03-05-04-03/32 допустил уплату госпошлины представителем как с его банковского счета, так и наличными. Аналогичная точка зрения высказана Минфином России в Письме от 01.06.2012 N 03-05-04-03/43. Таким образом, организация-исполнитель может уплатить госпошлину в интересах заказчика, если действует по его поручению на основании соответствующих полномочий.

В соответствии с п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде, если это не противоречит ст. ст. 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг. В соответствии с п. 1 ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами.

В случае если договором между исполнителем и заказчиком будет предусмотрено, что исполнитель от имени заказчика обязан уплатить государственную пошлину, такой договор можно рассматривать как смешанный договор, содержащий элементы договора поручения (ст. 971 ГК РФ). Исполнитель должен будет иметь для выполнения таких действий оформленную соответствующим образом доверенность (ст. 185 ГК РФ).

Что касается учета расходов на уплату государственной пошлины. В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Таким образом, если по условиям договора, заключенного между исполнителем и заказчиком, расходы на уплату государственной пошлины не подлежат включению в состав расходов заказчика, а осуществляются исполнителем (то есть они не относятся к возмещаемым расходам), они могут быть, по нашему мнению, признаны исполнителем в расходах при определении налоговой базы по УСН.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.01.2013