Физическим лицом в 2009 г. были представлены в налоговый орган по месту жительства пакет необходимых документов и декларации по форме 3-НДФЛ для получения имущественного налогового вычета за 2007 и 2008 гг. в связи с приобретением квартиры

Право на вычет по результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом было подтверждено. Однако в силу определенных причин заявление налогоплательщиком на возврат НДФЛ в налоговый орган представлено не было, соответственно, решение о возврате плательщику НДФЛ налоговым органом не выносилось и самого получения денежных средств не было.

Насколько правомерен отказ налогового органа в предоставлении налогоплательщику имущественного налогового вычета по вновь приобретенному объекту недвижимости по основаниям, указанным в абз. 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, содержащим запрет на повторное предоставление налогоплательщику данного налогового вычета?

Ответ: Учитывая, что налогоплательщик не реализовал свое право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ по пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) на основании поданных им деклараций по форме 3-НДФЛ за 2007 и 2008 гг., полагаем, что он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением иного объекта недвижимости в общеустановленном порядке. Вместе с тем возможна иная позиция по данному вопросу.

Обоснование: Порядок предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение квартиры, установлен ст. 220 Кодекса.

Согласно положениям данной статьи указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

В получении имущественного налогового вычета ИФНС России было отказано по основаниям, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, содержащем запрет на повторное предоставление налогоплательщику данного налогового вычета.

Как следует из запроса, налогоплательщик в 2009 г. представил налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2007 и 2008 гг. с заявленными суммами налогового вычета по основаниям, установленным пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, камеральной налоговой проверкой представленных деклараций и приложенных с ними документов налоговым органом право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры было подтверждено.

Однако, так как заявление о возврате НДФЛ от налогоплательщика согласно п. 8 ст. 78 Кодекса не поступило, решение о его возврате налоговым органом вынесено быть не могло, соответственно, в результате право на получение имущественного налогового вычета при указанных обстоятельствах налогоплательщиком не было реализовано.

В соответствии с п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Таким образом, в настоящее время возврат излишне уплаченного в 2007 - 2008 гг. налога на доходы физических лиц не может быть произведен.

Учитывая, что налогоплательщик не реализовал свое право на имущественный налоговый вычет по основаниям, установленным пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, на основании поданных им деклараций по форме 3-НДФЛ за 2007 и 2008 гг., он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением иного объекта недвижимости в общеустановленном порядке.

Вместе с тем обращаем внимание на Определение Верховного суда Республики Хакасия от 25.01.2012 по делу N 33-174/2012, где указано следующее. Поскольку истец реализовал свое право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета путем подачи заявления в 2005 г. и указанное заявление было удовлетворено налоговым органом, то обстоятельство, что он не воспользовался правом на возврат излишне уплаченного налога в связи с предоставлением ему налогового вычета, не имеет правового значения.

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

09.01.2013