При создании нового обособленного подразделения в субъекте Российской Федерации, в котором уже имеется ответственное обособленное подразделение, организация не представила в течение 10 дней после окончания отчетного периода (представила с опозданием) в налоговые органы уведомление N 2 по созданному новому обособленному подразделению в целях выбора ответственного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога на прибыль в бюджет субъекта РФ

Предусмотрена ли ответственность (налоговая, административная) за несоблюдение сроков представления уведомления N 2? Если предусмотрена, то по какой статье НК РФ?

Ответ: За несвоевременное представление уведомления N 2 предусмотрена ответственность налоговым законодательством по ст. 126 Налогового кодекса РФ. Кроме того, организация может быть привлечена к административной ответственности, меры по которой закреплены в ч. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

В случае если организация приняла решение об уплате налога на прибыль, приходящегося на вновь созданное обособленное подразделение, через ранее созданное и выбранное для уплаты налога на прибыль ответственное обособленное подразделение, и при этом налоговый орган по месту нахождения вновь созданного обособленного подразделения не получит уведомление N 2, этот налоговый орган может применить санкции, предусмотренные ст. 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)" НК РФ.

Не исключена вероятность того, что налоговые органы квалифицируют направление уведомления N 2 с нарушением установленного срока по ст. 129.1 НК РФ.

Обоснование: Обязанности налогоплательщиков закреплены ст. 23 НК РФ, в соответствии с пп. 3 п. 2 которой налогоплательщики, помимо обязанностей, предусмотренных п. 1 настоящей статьи, обязаны в установленные ст. 23 НК РФ сроки сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях.

Обязанности, которые возложены на налогоплательщика ст. 23 НК РФ, дополняются специальными нормами НК РФ, к которым относится положение, закрепленное в абз. 7 п. 2 ст. 288 НК РФ.

В случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта Российской Федерации, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

Уведомления направляются в налоговые органы по месту нахождения нового обособленного подразделения по типовым формам уведомление N 1 и/или уведомление N 2, рекомендованным Письмом ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986, и по схеме, приведенной в Приложении N 3 к указанному Письму (далее - Приложение N 3).

В рассматриваемой ситуации могут быть актуальны п. п. 1 и 2 разд. II Приложения N 3, в котором изложена схема направления уведомлений при изменении количества структурных подразделений налогоплательщика на территории субъекта РФ:

N Основание для Место представления Рекомендуемая

п/п направления уведомления форма уведомления

уведомления

1 2 3 4

1. При создании нового Налоговый орган по месту уведомление N 2

обособленного нахождения нового

подразделения в обособленного подразделения

субъекте РФ, в котором

уже имеется Налоговый орган по месту уведомление N 2

ответственное нахождения ответственного

обособленное обособленного подразделения

подразделение

Налоговый орган по месту сообщение по

нахождения организации форме N С-09-3

2. При создании нового Налоговый орган по месту уведомление N 1

обособленного нахождения выбранного

подразделения и выборе ответственного обособленного

ответственного подразделения

обособленного

подразделения в Налоговый орган по месту Копия

субъекте РФ, в котором нахождения организации уведомления N 1

ранее имелось только

одно (или не имелось) Налоговые органы по месту уведомление N 2

обособленное нахождения других обособленных

подразделение подразделений

По мнению специалистов ФНС России, изложенному в Письме ФНС России от 25.03.2009 N 3-2-10/8, в случае создания на территории субъекта РФ второго обособленного подразделения налогоплательщик должен выбрать из них ответственное обособленное подразделение. Уплата налога через выбранное ответственное обособленное подразделение должна производиться после создания второго обособленного подразделения и выбора ответственного обособленного подразделения, а не с начала следующего налогового периода.

Иными словами, на организацию как на налогоплательщика законодатель возложил обязанность по уведомлению налогового органа:

при создании нового обособленного подразделения в субъекте РФ, в котором уже имеется ответственное обособленное подразделение;

при создании нового обособленного подразделения и выборе ответственного обособленного подразделения в субъекте РФ, в котором ранее имелось только одно (или не имелось) обособленное подразделение.

При этом, если в течение года создано новое обособленное подразделение, налог за которое будет уплачиваться через "старое" ответственное подразделение, уведомления направляются в налоговые органы по месту нахождения нового обособленного подразделения. Если же в течение года было создано новое обособленное подразделение и принято решение уплачивать налог на прибыль через него, уведомить нужно все налоговые органы субъекта РФ, в которых организация состоит на учете по месту нахождения обособленных подразделений.

Однако исходя из буквального прочтения текста вопроса можно сделать вывод, что руководствоваться следует именно п. 1 разд. II Приложения N 3, в соответствии с которым при создании нового обособленного подразделения в субъекте РФ, в котором уже имеется ответственное обособленное подразделение, в налоговые органы по месту нахождения нового обособленного подразделения и ответственного обособленного подразделения представляется уведомление N 2. Необходимость представления в указанной ситуации уведомления N 2 подтверждается Письмом УФНС России по г. Москве от 17.10.2011 N 16-15/100095.

Общая норма об ответственности налогоплательщика за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей закреплена в п. 5 ст. 23 НК РФ, в котором приведена отсылка к законодательству РФ.

Невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогоплательщика обязанностей может быть квалифицировано как налоговое правонарушение, за которое налогоплательщик может быть привлечен к ответственности как непосредственно за его совершение, так и на основании п. 4 ст. 108 НК РФ к административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения являются налоговые санкции (п. 1 ст. 114 НК РФ), которые устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ (п. 2 ст. 114 НК РФ).

Глава 16 "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение" НК РФ не содержит положений, предусматривающих ответственность конкретно в отношении несоблюдения сроков направления уведомления N 2, но в нее входит ст. 126 "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля", согласно п. 1 которой непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

В гл. 14 "Налоговый контроль" НК РФ законодатель не предусмотрел положений, содержащих толкования "документ, необходимый для осуществления налогового контроля", или перечень таких документов.

В вопросе указано, что организация не представила в течение 10 дней после окончания отчетного периода (представила с опозданием) в налоговые органы уведомление N 2, в связи с чем консультанты считают, что к организации может быть применена санкция, установленная п. 1 ст. 126 НК РФ.

Кроме того, как указано выше, организация может быть привлечена к административной ответственности, меры которой закреплены в ч. 1 ст. 15.6 "Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля" КоАП РФ.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 настоящей статьи, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 100 до 300 руб.; на должностных лиц - от 300 до 500 руб.

Вместе с тем консультанты не могут исключить вероятность того, что налоговые органы квалифицируют направление уведомления N 2 с нарушением установленного ст. 288 НК РФ срока по ст. 129.1 НК РФ, в п. 1 которой указано, что неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

В том случае, если организация приняла решение об уплате налога на прибыль, приходящегося на вновь созданное обособленное подразделение, через ранее созданное и выбранное для уплаты налога на прибыль ответственное обособленное подразделение, и при этом налоговый орган по месту нахождения вновь созданного обособленного подразделения не получит уведомление N 2, этот налоговый орган может применить санкции, предусмотренные ст. 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)" НК РФ.

Аудиторско-консультационная группа

"Коллегия Налоговых Консультантов"

07.01.2013